權益結合法的應用條件
　　雖然購買法和權益結合法都是處理合并業務的會計方法，但就某一項合并業務而言，這兩種方法是相互排斥的，不可以任意選用。由于權益結合法對企業會計報表產生了有利的影響，各國會計準則制訂機構對企業使用權益結合法規定了嚴格的條件，不同時符合條件的只能采用購買法。
　　美國會計原則委員會 于1970年發布的第16號意見書，“企業合并”，規定了用權益結合法處理企業合并業務的12個條件，只有在滿足全部12個條件時，采用權益結合法才是合適的，這12個條件可分為以下3類：
 
　　1、參與合并企業的性質，這一類條件，可用來確保權益結合型企業合并真正是以前普通股股東權益彼此獨立的兩個或兩個以上企業的合并。這類條件包括以下兩個：
　　（1）在開始實施合并計劃前的兩年內每一個參與合并的企業自主經營，不是另一公司的子公司或分部。
　　（2）參與合并的每一個企業獨立于其他企業。
 
　　2、合并所有者權益的方式，這一類條件可滿足權益結合法的要求，即在實質和形式上均發生了交換股權，合并現有有投票表決權普通股權益的業務。它包括七個條件：
　　（1）合并是在單一的交易中完成的，或者是在開始實施計劃后的一個內依照特定的計劃完成的。
　　（2）在合并計劃完成日，一家公司只提供并發行其權利與發行在外的有投票表決權的多數普通股相等的普通股，以換取另一家公司幾乎全部有投票表決權的普通股權益。
　　（3）在開始實施合并計劃前兩年內，或從開始企業合并日起至合并完成日，在計議實施合并時沒有一家參與合并的公司改變其有投票表決權的普通股的權益；計議實施合并時的變化包括向股東分派股利、增發股票、交換股票和贖回股票。
　　（4）從企業合并開始日起至合并完成日，參與合并的每一個企業只為企業合并以外的目的取得其自己的有投票表決權的普通股，而且取得的只是政黨數量的這類普通股。
　　（5）在某一參與合并的企業中，某一普通股股東的權益與其他普通股股東的權益的比率，在交換普通股完成合并業務之后仍然保持不變。
　　（6）在完成合并以后的企業，所有的普通股股東仍能行使普通股股東所享有的投票表決權，股東既不會被剝奪行使這些權利，也不受限制。
　　（7）在計劃完成日，與合并業務有關的所有問題已經解決，而且在與股票發生或其他代價有關的計劃中，已不存在懸而未決的條款。
 
　　3、不存在有計劃的交易。這些條件所禁止的有計劃交易指與合并全部現有普通股權益不一致的交易。這些條件包括：
　　（1）合并后的企業并不直接或間接贖回或取得為實施合并而發行的全部或部分普通股。
　　（2）合并后的企業并不受要為參與合并企業的前投東提供惠益的其他財務協議的約束，如由合并時所發行的普通股提供的貸款擔保，這種擔保事實上會取消普通的交換。
　　（3）除了以前單獨的企業正常經營過程中鼾資產、清理重復的設備或多余的生產能力以外，合并后的企業并不準備或計劃在合并后兩個內處置參與合并企業的相當部分發資產。
　　同時滿足會計原則委員會上述12條的企業合并，不論其合并的法律形式如何，均可按權益結合法處理。
 
　　英國標準會計實務公告（SSAP）第23號指出，企業合并按權益結合處理，必須滿足以下全部條件：
　　（1）企業合并產生于向所有股份的持有者和全部有投票表決權股份的持有者出價，而這些股份并不已為出價公司（Offeror）所持有。
　　（2）在出價之后，出價公司取得了所有各種股份（每種分別計算）不足20%，持有有被出價公司有投票表決權的股份不足20%。
　　（3）為取得權益性資本所給予的全部代價（包括給予已經持有的股份）的公允價值的至少90%，要以權益性資本支付；為取得有投票表決權的非權益性資本所給予的全部代價（包括給予已經持有的股份）的公允價值的至少90%，要以權益性資本和/或有投票表決權的非權益性資本支付。
 
　　權益結合法下的信息披露
　　1、合并后企業應在財務報表中披露當期發生了按權益結合法處理的企業合并業務，在財務報表或其注釋中要披露本期信息和前期重編報表的基礎。
 
　　2、合并后的企業應在合并當期的財務報表注釋中揭示如下信息：
　　（1）參與合并的其他企業的名稱和簡介，除非某一公司的名稱被合并報企業沿用；
　　（2）處理合并業務的會計方法，即權益結合法；
　　（3）企業合并時發行股份發數額和簡況；
　　（4）以前獨立的企業在企業合并完成前的期間被并入當年合并凈收益的經營成果的詳細情況；
　　（5）為使合并后企業的會計處理保持一致而對參與合并企業的凈資所作的調整性質，以及這一調整對以前獨立的企業所報告的而現在又反映在比較財務報表中的凈收益的影響。如果在合并之前獨立的企業已用不同的方法記錄了資產和負債，那么這一規定是適用的；
　　（6）參與合并企業改變會計年度所引起的留存收益增減變動情況；
　　（7）實施合并企業對前期報告的營業收入和凈收益的調整。
 
　　3、財務報表的注釋應當披露在財務報表公開日之前已完成但在財務報表日尚未完成或在那一日之后開始實施的企業合并的影響。
　
　　權益結合法與購買法的比較
　　若同一合并業務采用不同的處理方法，其反映的財務狀況和經營成果必有差異。事實上，權益結合法與購買法對合并當年和以后各年的會計報表產生著重大的影響。具體表現在以下幾個方面：
　　（1）權益結合法下，實施合并企業的利潤包括被并企業在合并時整個年度所實現的利潤，而不問其實際的合并發生在哪一天；購買法下，實施合并企業的利潤僅僅包括購買日后被并企業所實現的利潤，這使得合并當年權益結合法下的利潤大于購買法下的利潤額。在被并企業有虧損的情況下，結果正好相反。
　　（2）權益結合法下，資產按賬面價值計價，在物價上漲的時期，其賬面價值一般低于公允價值，因而資產存在未實現升值，實施合并企業可以通過出售這些資產，增加合并年度的利潤，如果繼續使用這些資產，則可以較低的折舊費用與攤銷費用與所實現的利潤相配比，這使權益結合法下的利潤大于購買法下的利潤。
　　（3）合并的直接費用在權益結合法下列為合并當期的費用，在購買法下增加被并企業凈資產成本或商譽的金額，從而造成兩種方法下當期利潤的差異，但這一差異相對于合并價差的金額及其攤銷，影響較小。
　　（4）購買法按公允價值記錄所取得的資產和所承擔的負債，并確認商譽。由于通貨膨脹的影響，評估后資產的公允價值高于賬面價值，因而購買法下的資產價值大于權益結合法下的資產價值，但在合并后若干年內，這些資產大多要轉化為成本或費用，這又導致購買法下成本費用要較權益結合法下為多，其差額即為公允價值大于賬面價值的差額以及商譽的攤銷數，因此導致合并后年度購買法下的利潤低于權益結合法下的利潤。
　　以上差異造成會計報表信息的差異，故投資者不能僅僅看重會計報表上所反映的信息，而應注意公司所采用的處理合并業務的會計方法。

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