企業合并是ACCA必考的知識點之一，大家要好好掌握哦。下面是高頓網校小編分享的反向購買如何處理：
　　（一）基本原則
　　反向購買是在某些非同一控制下的企業合并中，發行權益性證券的一方因其生產經營決策在合并后被參與合并的另一方所控制的一種形式。比如A公司是一家小型上市公司，B公司投資者持有B公司100%股權。A公司發行在外的普通股股數為1000萬股，新發行1500萬股股票給B公司投資者，B公司投資者以持有B公司100%股權作為對價交換。交易完成后，B公司投資者持有A公司的股數占A公司發行在外的股數的60%，能夠對A公司實施控制，將B公司投資者和B公司看作是一家公司，也就是B公司能夠對A公司實施控制。A公司雖發行了權益性證券卻被B公司控制，這便是反向購買。會計上的購買方是以能夠對被投資單位實施控制來界定的，但發行權益性證券的一方是被控制的一方，其雖然為法律上的母公司，但其為會計上的被購買方；會計上的購買方是法律上的子公司。
　　（二）企業合并成本的確定
　　企業合并成本是購買方取得被購買方的控制權付出對價的公允。對于企業合并成本的確定一定要站在購買方的角度看問題，其企業合并成本就是購買方把被購買方凈資產并進來付出對價的公允。題目一般會給定如何進行交換，比如一股換兩股。將被購買方的股數折算成購買方的股數后乘以購買方的公允價值便是企業合并成本。非常簡單，不要想得太復雜。
　　（三）合并報表的編制
　　總的原則是：除了股本的數量、每股收益以及少數股東權益要站在法律上母公司（被購買方）的角度，其余都要站在購買方（法律上子公司）的角度考慮。
　　需要注意的一點是：如果在反向購買中有少數股東權益，少數股東權益反映的是少數股東按持股比例計算享有法律上子公司（購買方）合并前凈資產賬面價值的份額，與合并報告主體的份額無關。企業合并成本依然是購買方取得被購買方的控制權付出對價的公允，與有無少數股東權益無關。
　　對于資產、負債，購買方應按賬面價值反映，被購買方應按公允價值反映。
　　提示：
　　1、被購買方的非流動資產部分不含反向購買時形成的長期股權投資。因長期股權投資是要抵消掉的。企業合并成本與被購買方可辨認凈資產公允價值份額比較，差額為正數則是商譽，差額為負數，應反映在留存收益中。
　　2、由于資產、負債總額確定了，所有者權益總額就確定了。股本中股數應反映法律上母公司（被購買方）的股數，金額以購買方（法律上子公司）來反映。盈余公積和未分配利潤以購買方的角度考慮，將少數股東持有的部分扣除。少數股東權益按持股比例計算享有法律上子公司（購買方）合并前凈資產賬面價值的份額確定，。最后的差額為資本公積。
　　3、每股收益的計算
　　應站在法律上母公司的角度處理。
　　發生反向購買當期，用于計算每股收益的發行在外普通股加權平均數為：
　　（1）自當期期初至購買日，發行在外的普通股數量應為假定為在該項合并中法律上母公司向法律上子公司股東發行的普通股數量（比較信息應反映購買方即法律上子公司的，但股數要反映法律上母公司的，即購買日前子公司實現的凈利潤除以子公司折算成母公司的股數）；
　　（2）自購買日至期末發行在外的普通股數量為法律上母公司實際發行在外的普通股股數（即購買日后全部以法律上母公司的股數反映）。
　　（四）非上市公司購買上市公司股權實現間接上市的會計處理（俗稱“借殼上市”）
　　根據是否構成業務分別處理：
　　1、如果不構成業務
　　上市公司在編制合并財務報表時，購買企業應按照權益性交易原則進行處理，不能影響資產、負債，不得確認商譽或確認計入當期損益，應計入資本公積。
　　2、如果構成業務
　　即按照上述反向購買的原則處理，企業合并成本與取得的上市公司可辨認凈資產公允價值份額的差額應確認為商譽或計入當期損益。