小微企業是我國市場經濟中不可或缺的重要元素，作為國民經濟基本細胞的小微企業，在促進經濟發展、擴大勞動就業、拓展技術創新方面，都發揮著不可替代的積極作用。近些年，國家加大了對小微企業的扶持力度，在稅收優惠方面給予小微企業政策傾斜，激發小微企業活力，鼓勵小微企業做大做強。
 

　　什么是小微企業

　　小微企業是小型企業、微型企業、家庭作坊式企業、個體工商戶的統稱。

　　根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十二條*9款所稱符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：一指工業企業。年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元。二指其他企業。年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。目前，國家對小型微利企業給予進一步所得稅優惠政策。根據《財政部國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》規定：自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業，其所得減按50％計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

　　年度應納稅所得額，是指企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。從業人數，是指納稅人全年平均從業人員，按照納稅人年初和年末的從業人員平均計算。資產總額，是指納稅人全年資產總額平均數，按照納稅人年初和年末的資產總額平    均計算。國家限制和禁止行業，在國家未明確以前，參照《產業結構調整指導目錄（2005年本）》（國家發展和改革委員會第40號令）執行，國家以后有新的規定，按照新規定執行。在行業性質的認定上，按照《國家統計局關于貫徹執行新《國民經濟行業分類》國家標準（GB/T4754-2002）的通知》（國統字〔2002〕044號）規定執行。
 

　　優惠政策還需完善

　　根據《企業所得稅法》及相關政策規定，對年應納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅；對年應納稅所得額低于6萬元的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%征收企業所得稅，2014年1月1日起，將此標準提高至年應納稅所得額低于10萬元。

　　總體來說，小型微利企業稅收優惠政策執行情況較好，但仍存在問題。一是稅收優惠額度有限影響了政策吸引力。年應納稅所得額30萬元的小型微利企業，年減稅額1.5萬元；年應納稅額為6萬元的小型微利企業，年減稅額0.9萬元。年應納稅額為10萬元的小型微利企業納入減半征收范圍后，年減稅額    1.5萬元，比未減半征收多減稅0.5萬元。因此，小型微利企業所得稅優惠稅額較低，部分小型微利企業放棄享受政策。二是稅收優惠的支持方式較為單一。目前，對小型微利企業的支持主要為低稅率和減半征收等直接優惠，方式比較單一，對小型微利企業生產經營、研發投入等方面的引導作用較為有限。

　　為此，筆者建議從以下3點進一步完善優惠政策。
 

　　繼續加強政策宣傳
        小型微利企業所得稅優惠政策是國家運用稅收政策促進結構調整、轉變方式、增加效益的重要政策，目的是緩解中小企業經營困難。

　　建議進一步加強政策宣傳，提高社會對小型微利企業所得稅等惠民政策重要性的認識。

　　提高優惠政策的力度。建議研究提高小型微利企業所得稅優惠力度，提高政策的吸引力。

　　如，年應納稅額低于某個限度的小型微利免征企業所得稅，繼續提高享受減半征收的年應納稅所得額標準。

　　創新優惠政策的方式。除直接優惠外，探索其他間接支持方式。如，允許小型微利企業采用加速折舊的方式對固定資產計提折舊等，鼓勵其加快固定資產更新速度，提高生產和技術水平。
 

　　（作者單位為中國人民保險集團股份有限公司）

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