考點一：庫存現金（主要考核客觀題）
一、庫存現金定義
是指通常存放于企業財會部門、由出納經管的貨幣。
二、庫存現金使用范圍
根據國務院頒布的《現金管理暫行條例》規定，單位可使用現金支付的款項有：
（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；
（2）個人勞務報酬；
（3）根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；
（4）各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出；
（5）向個人收購農副產品和其他物資的價款；
（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；
（7）結算起點（1000元人民幣）以下的零星支出；
（8）中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。除上述情況可以使用現金支付外，其他款項的支付均應通過銀行轉賬結算。
【提示】零星支出受結算起點1000元的限制，其他不受1000元結算起點的限制。比如出差人員隨身攜帶5000元現金。
三、庫存現金的賬務處理
企業內部各部門、各單位周轉使用的備用金，應在“其他應收款——備用金”賬戶核算，也可以單獨設置“備用金”賬戶核算，不得在“庫存現金”賬戶核算。
【提示】備用金是指為了滿足企業內部各部門和職工個人生產經營活動的需要，而暫付給有關部門和人員使用的備用金。
對于備用金通過“其他應收款——備用金” 核算，也可以單獨設置“備用金”。借方登記備用金的領用數額，貸方登記備用金使用數，余額在借方，表示暫付周轉使用的備用金數額。備用金的管理包括：
（1）定額管理：指財會部門對經常需要使用備用金的部門核定備用金定額，并按核定的定額付備用金，定額備用金使用后報銷時，財會部門按照核準的報銷金額付給現金，補足備用金。其核算過程
①按定額撥付備用金：
借：其他應收款——備用金\備用金
貸：庫存現金
②使用后報銷時（花多少補多少，花掉的計入成本費用，補是指用現金補足花掉的）分錄
借：管理費用（銷售費用等）
貸：庫存現金
（2）非定額管理：財務部門根據企業內部某部門或個人的實際需要，一次付給現金，使用后持有關原始憑證報銷，報銷時財會部門根據所付款項和應報銷的金額進行清算，若有余款全部收回，若不足，則補足差額。
①按實際數額撥付備用金：
借：其他應收款——備用金（××）
貸：庫存現金
②使用后報銷時（實報實銷，多退少補）
借：管理費用（銷售費用等）
庫存現金 （原借多了，由經辦人員退回的現金）
貸：其他應收款——備用金（××）
借：管理費用（銷售費用等）
貸：其他應收款——備用金（××）
庫存現金 （原借少了，應補給經辦人員的現金）
【提示】實行定額管理“備用金”科目的金額平時不做變動，只有企業改變備用金的定額時才做變動。
四、現金的清查（重點）（2005年、2004年單選）
（一）現金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，計入其他應收款；屬于無法查明的其他原因，計入管理費用（關鍵點）；
報經批準前：
借：待處理財產損溢
貸：庫存現金
報經批準后：
借：其他應收款（應由責任人賠償或保險公司賠償）
管理費用（無法查明原因）
貸：待處理財產損溢
【提示1】借方記入管理費用，也稱為計入當期損益，當期損益是指的影響利潤表中凈
利潤的內容或項目，也就是說只要影響到了凈利潤均稱為影響或計入了當期損益；所以當期損益不是一個會計科目，而是當期費用或收益的概念。
【提示2】待處理財產損溢科目，期末無余額，不符合資產定義，不能列入資產負債表，
如果到期末并沒有批準則先進行預處理，等批準之后有差額再進行調整。
【提示3】借方登記管理費用，會減少企業的營業利潤和利潤總額。
（二）現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，計入其他應付款；屬于無法查明原因的，計入營業外收入（關鍵點）。
報經批準前：
借：庫存現金
貸：待處理財產損溢
報經批準后：
借：待處理財產損溢
貸：其他應付款（應支付給有關人員或單位）
營業外收入（無法查明原因的）
【提示1】貸方計入營業外收入也稱為計入了當期損益。
【提示2】貸方計入營業外收入會增加企業的利潤總額，但不會增加營業利潤，因為營業外收入不影響營業利潤的計算。
【例題1·單選題】企業現金清查中，經檢查仍無法查明原因的現金短款，經批準后應計入（ ）。（2005年）
A.財務費用 B.管理費用 C.營業費用 D.營業外支出
【答案】：B
【解析】：企業現金清查中的現金短款，屬于無法查明的其他原因，計入管理費用。
【例題2·單選題】企業在進行現金清查時，查出現金溢余，并將溢余數記入“待處理財產損溢”科目。后經進一步核查，無法查明原因，經批準后，對該現金溢余正確的會計處理方法是（ ）。（2004年）
A.將其從“待處理財產損溢”科目轉入“管理費用”科目
B.將其從“待處理財產損溢”科目轉入“營業外收入”科目
C.將其從“待處理財產損溢”科目轉入“其他應付款”科目
D.將其從“待處理財產損溢”科目轉入“其他應收款”科目
【答案】：B
【解析】：屬于無法查明原因的，計入營業外收入（關鍵點）。
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