知識點所屬：此知識點處于初級會計職稱《初級會計實務》科目下第二章第四節，歷年真題涉及到2012年判斷題。
考點指數：★★★
應交增值稅的核算的概述
增值稅的納稅人是在我國境內銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的企業和個人。
【不含營改增】
增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人
一般納稅人應納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
小規模納稅人應納增值稅額=當期銷售額（不含增值稅）×征收率
（一）一般納稅人的賬務處理
1.銷售貨物或者提供應稅勞務（加工、修理修配等）
【例題·案例分析題】甲公司增值稅一般納稅人，銷售產品一批，價款50萬元，按規定應收取增值稅銷項稅額8.5萬元，提貨單和增值稅專用發票已交給買方，款項尚未收到，產品成本為5萬元。
要求：做出處理：
【答案】
借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　585000
貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　500000
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）　　　　　 85000
借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　 50000
貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000
2.視同銷售行為（重點）
（1）企業將自產、委托加工的貨物用于增值稅非應稅項目（比如廠房建造）、集體福利或個人消費；
（2）企業將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，分配給股東或投資者、無償贈送他人（該部分的會計處理不要求掌握）。
會計處理時需要確認"應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）"。
3.采購商品和接受勞務
（1）采購商品或接受應稅勞務根據增值稅專用發票上記載的應計入采購成本或應計入加工、修理修配等物資成本的金額：
借：固定資產、材料采購、原材料、庫存商品、生產成本、制造費用等
應交稅費-應交增值稅（進項稅額）
貸：應付賬款、應付票據、銀行存款等
（2）針對運輸費的處理：
根據營改增的規定，自2013年8月1日起在全國范圍內執行營改增政策，運輸費用的進項稅額按照貨物運輸業增值稅專用發票的注明增值稅稅額抵扣（11%）；自2013年8月1日之后開具按7%扣除率計算進項稅額的運輸費用結算單據僅僅限于鐵路運輸費用結算單據一類。
（3）購入免稅的貨物一般不能抵扣增值稅銷項稅額，但稅法規定購入的免稅農產品，可以按照買價和規定的扣除率（13%）計算進項稅額，并準予從企業的銷項稅額中抵扣。
4.進項稅額轉出
（1）企業將購買的貨物用于非應稅項目（比如廠房建設）、集體福利或個人消費；作為進項稅額轉出處理，不再計算銷項稅額。
（2）企業購進的貨物發生非常損失（不含自然災害造成的）其進項稅額應通過"應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）"科目轉入有關科目。
5.交納增值稅
當期銷項稅額（銷售貨物+視同銷售）減去當期進項稅額（購進貨物的進項稅額-進項稅額轉出）=當期應納稅額
借：應交稅費-應交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
6.出口退稅
企業出口產品按規定退稅的，按應收出口退稅額：
借：其他應收款
貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）
（二）小規模納稅人的賬務處理
小規模納稅企業應當按照不含稅銷售額和規定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應稅勞務時只能開具普通發票，不能開具增值稅專用發票。不能抵扣增值稅進項稅額。
應納增值稅=含稅銷售額/（1+征收率3%）×征收率3%。
（三）營業稅改征增值稅試點企業增值稅的賬務處理（不重要）
【提示】了解一下*7規定和動態，考試關注營業稅改征增值稅的范圍和稅率，教材中的會計處理已與現行規定處理不符合，建議不用看了，考試不會涉及。
2014年1月1日，鐵路運輸和郵政業納入營改增試點。
《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》
自2014年1月1日起執行?！敦斦繃叶悇湛偩株P于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）自2014年1月1日起廢止。
《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（現行規定）
1.納稅人：
在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業、郵政業和部分現代服務業服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。
納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業稅。
2.應稅服務（征稅范圍）
應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。
3.納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。
4.稅率和征收率
增值稅稅率（一般納稅人使用）：
（1）提供有形動產租賃服務，稅率為17%。
（2）提供交通運輸業服務、郵政業服務，稅率為11%。
（3）提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%。
（4）財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零。
增值稅征收率為3%（小規模納稅人）。
5.應納稅額的計算
（1）一般納稅人：
一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。
應納稅額計算公式：
應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額。
（2）小規模納稅人
提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。
應納稅額=銷售額×征收率