“按照美國法律，如果查出做假賬，CEO（企業首席執行官）*6可能獲刑20年，而殺一個人可能也就判10年。于是有一個笑話說，美國公司如果被發現做假賬，CEO想少坐牢的方法就是把假賬銷毀，把CFO（首席財務官）殺掉，這樣的話，可以只判10年。”這番話不是分析美國的犯罪動機，而是在描述較早前英國《經濟學人》雜志中的一個“CEO謀殺CFO”的漫畫。可見，財務管理對一個企業來說多么重要。日前，在浙江大學經濟學院MBA高級研修班上，中國著名財務咨詢和策劃專家、北京工商大學會計學院院長湯谷良教授，為企業家學員上了一堂財務全面預算課。
教授為什么請老總吃飯
“1994年、1995年，我為一家公司做好財務預算咨詢寫了本書，里面提出了全面預算的一種模式公式，簡單地說即‘收入－成本=利潤’。”湯谷良說，后來山東一家國企的老總找到他，抱怨說這個公式不對。
“他說公司照著這個公式做了2年的預算，出現問題了。銷售經理跑來對他說，最近行情不好，東西賣不出去，要求降低收入預算。生產經理也跑來說原材料價格上漲，生產成本將增加。最后財務總監算了算虧損兩百多萬元。”
這位董事長便改進了公式，變成“目標利潤=收入－成本”。“目標利潤由公司董事會來決定，定了就不能改，不管銷售部還是生產部要千方百計地降低開支，增加利潤。這位董事長問我誰的公式更好。”湯谷良笑了笑，“我承認他的公式更好，所以那餐飯是由我買單的，付了六百多元。我一直保留著那張單子，時刻提醒自己，做財務預算不是忽悠人的，要真正為企業的經營提供更多的支持。”
什么是全面預算管理
全面預算管理是一種整合性管理系統，具有全面控制的能力。
湯谷良說，公司預算不僅是出資者與經理人之間的游戲規則，還體現出經營者與其下屬員工之間的權力、責任安排，即在為實現整體利益的目標下，明確各單位的權利和責任區間。預算使各責任單位的權力得以用表格化的形式體現，這種分權以不失去控制為最低限度。預算是權力控制者采用的合理方式，否定預算也即是否定經營者自身，經營者的權威也就無從談起。
經理人需要協同各種業務活動和管理方案，使企業內部各部門、各環節均能統籌規劃，協調行動，需要有效的聚集各項經濟資源，包括人力、物力、財力、信息等，使之形成一種強有力的、有序的集合；所以從內容上分析，企業預算既是由銷售、采購、生產、盈利、現金流量等單項預算組成的責任指標體系，又是公司的整體“作戰方案”。各個預算應該統一于總預算體系，所以稱之為“全面預算”。它不只是財務部門的事情，而是企業綜合的、全面的管理，是具有全面控制約束力的機制。
CFO要學會向CEO申辯
“一般來說，老板喜歡聽到絕對數字預算利潤；而在考核表上，老板喜歡看到相對預算利潤。”湯谷良提醒在場的學員們，如果有一天老板關注的重點不再是財務預算上的凈利潤，而是可控營業利潤等時，“前者是偏重于評價結果，而后者是強調關注過程，說明在財務上老板開始由分權走向集權，將要采取措施控制預算執行的各個過程。”這才是理性的。
湯谷良給學員們看了一個財務預算的案例，“預算凈利潤為零，而實際上虧了900多萬元。如果你是財務總監，你將如何申辯？”湯谷良告訴學員們，這是浙江一家民企的真實案例，當時該公司的財務總監（CFO）不善于回答，差點被辭退。
“其實，優秀的財務總監可以作出*4的申辯，并應該分三個層次來說。*9，財務對主營業收入的估算還是比較準確的，預算比實際只少了10萬元，說明預算系統的準確性；第二，主要差距在于管理費用和成本，實際比預算超支了400多萬元，這說明了預算執行存在很大的問題，不單單是財務部門的錯；第三，對照預算表與實際報表還可以看出，公司的產品結構有問題，雖然產品的銷量不錯，但是利潤高、賺錢的產品很少生產，而利潤低、賺錢少的產品卻拼命生產。結果導致了收入低，成本高。”如果CFO能夠這樣為老板分析，企業就可能在下一年度扭虧為盈。
