一年一度的注冊會計師考試剛結束，作為每年注會6科中關注度最高、也是參與人數最高的《會計》科目，已于結束，據很多學員反應，這次CPA會計科目考試難度并不高，很多考題都在郁剛老師的課上聽到過類似的。在此特意將網友們整理出的CPA考試《會計》真題及答案解析提供大家學習參考。
| 單選題 | 多選題 | 計算分析題 | 綜合題 |
1.2×16年1月1日,甲公司經股東大會批準與其高管人員簽訂股份支付協議,協議約定:等待期為2×16年1月1日起兩年,兩年期滿有關高管人員仍在甲公司工作且每年凈資產收益率不低于15%的,高管人員每人可無償取得10萬股甲公司股票。甲公司普通股，按董事會批準該股份支付協議前20天平均市場價格計算的公允價值為20元/股,授予日甲公司普通股的公允價值為18元/股。2x16年12月31日,甲公司普通股的公允價值為15元/股。根據甲公司生產經營情況及市場價格波動等因素綜合考慮,甲公司預計該股份支付行權日其普通股的公允價值為24元/股。不考慮其他因素,下列各項中,屬于甲公司在計算2×16年因該股份支付確認費用時應使用的普通股的公允價值是( )。
A.預計行權日甲公司普通股的公允價值
B.2×16年1月1日甲公司普通股的公允價值
C.2×16年12月31日甲公司普通股的公允價值
D.董事會批準往該股份支付協議前20天按甲公司普通股平均市場價格計算的公允價值
【答案】B
2、甲公司為境內上市公司。2×17年度,甲公司涉及普通股股數的有關交易或事項如下:(1)年初發行在外普通股25000萬股;(2)3月1日發行普通股2000萬股;(3)5月5日,
回購普通殷800萬股;(4)5月30日注銷庫存股800萬股。下列各項中,不會影響甲公
司2×17年度基本每股收益金額的是( ) 。
A.當年發行的普通股股數
B.當年注銷的庫存股股數
C.當年回購的普通股股數
D.年初發行在外的普通股股數
【答案】B
3、下列各項中,應當計入存成本的是( )
A.季節性停工損失
B.超定額的廢品損失
C.新產品研發人員的薪酬
D.采購材料入庫后的儲存費用
4、2×17年,甲公司發生的有關交易或事項如下(1)購入商品應付乙公司賬款2000萬元,以庫存商品償付該欠款的20%,其余以銀行存款支付，(2)以持有的公允價值為2500萬元的對子公司(丙公司)投資換取公允價值為2400萬元的丁公司25%股權,補價100萬元以現金收取并存入銀行(3)以分期收款結算方式銷售大型設備,款項分3年收回。(4)甲公司向戊公司發行自身普通股,取得戊公司對已公司80%股權。上述交易均發生于非關聯方之間。不考慮其他因素,下列各項關于甲公司2×17年發生的上述交易或事項中,屬于非貨幣性資產交換的是( )。
A.分期收款銷售大型設備
B.以甲公司普通股取得已公司80%股權
C.以庫存商品和銀行存款償付乙公司款項
D.以丙公司股權換取丁公司股權并收到部分現金補價
【答案】D
5、甲公司在編制2×17年度財務報表時,發現2×16年度某項管理用無形資產未攤銷,
應攤銷金額20萬元,甲公司將該20萬元補記的攤銷額計入了2×17年度的管理費用。甲公司2×16年和2×17年實現的凈利潤分別為20000萬元和18000萬元不考慮其他因素,甲公司上述會計處理體現的會計信息質量要求是( )。
A.重要性
B.相關性
C.可比性
D.及時性
【答案】A
6、不列各項中,應計入存貨成本的是 ( )。
A.超定額的廢品損失
B.季節性停工損失
C.采購材料入庫后的存儲費用
D.新產品研發人員的薪酬
【參考答案】B
7.甲公司以人民幣為記賬本位幣。2×17年發生的有關外幣交易或事項如下:(1)美元資本投入,合同約定的折算匯率轉入美元資本當日的即期匯率不同,不考慮應予資本化的金額及其他因素。下列各項關于甲公司2x17年上述外幣交易或事項會計處理的表述中,正確的是( )
A.收到外幣美元資本投入時按合同約定的折算匯率折算的人民幣記賬
B.償還美元中賬款時按償還當日的即期匯率折算為人民幣記賬
C.各外幣貨幣性項目按年末匯率折算的人民幣金額與其賬面人民幣金額的差額計入當期損益
D.外幣美元資本于年末按年末匯率折算的人民幣金額調整其賬面價值
【參考答案】C
8.下列不構成融資租賃中最低租賃付款額組成的是( )。
A.承租人應支付所能被要求支付的款項
B.履約成本
C.獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產余值
D.承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值
【參考答案】B
9.甲公司為增值稅般納稅人2017年1月1日,甲公司庫存原材料的賬面余額為2500萬元,賬面價值為2000萬元;當年購入原材料增值稅專用發票注明的為3000萬元,增值稅進項稅額為510萬元,當年領用原材料按先進先出法計算發生的成本為2800萬元(不含存貨跌價準備);當年末原材料的成本大于其可變現凈值,兩者之差為300萬元,不考慮其他因素,甲公司2017年12月31日原材料賬面價值是( )
A.2400萬元
B.2710萬元
C.3010萬元
D.2200萬元
【參考答案】A
10.下列各項中,應當進行追溯調整會計處理的是()。
A.分類為權益工具的金融工具因不再滿足規定條件重分類為金融負債
B.劃分為持有待售的固定資產不再滿足持有待售條件而不再繼續劃分為持有待售類別
C.劃分為持有待售的對聯營企業投資因不再滿足持有待售條件而不再繼續劃分為持有待售類別
D.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產
【參考答案】C
11.下列各項中,應計入存貨成本的是( )。
A.超定額的廢品損失
B.季節性停工損失
C.采購材料入庫后的存儲費用
D.新產品研發人員的薪酬
【參考答案】B
12.乙公司為丙公司和丁公司共同投資設立。2×17年1月1日,乙公司增資擴股,甲公司出資450萬元取得乙公司30%股權并能夠對其施加重大影響。甲公司投資日,乙公司可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為1600萬元。2×17年,乙公司實現凈利潤900萬元,其它綜合收益增加120萬元。甲公司擬長期持有對乙公司的投資。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其它因素,下列各項關于甲公司2×17年對乙公司投資相關會計處理的表述中,正確的是( )。
A.按照實際出資金額確定對乙公司投資的投資資本
B.將按持股比例計算應享有乙公司其它綜合收益變動的份額確認為投資收益
C.投資時將實際出資金額與享有乙公司可辨認凈資產份額之間的差額確認為其他綜合收益
D.對乙公司投資年末賬面價值與計稅基礎不同產生的應納稅暫時性差異,不應確認遞延所得稅負債
【參考答案】D
1.甲公司2016年12月31日持有的下列資產、負債中,應當在2016年12月31日資產負債表中作為流動性項列報的有( )。
A.預計將于2017年4月底前出售的作為可供出售金融資產核算的股票投資
B.作為衍生工具核算的2016年2月簽訂的斜用日為2018年8月的外匯率互換合同
C.持有但價格隨時變現的商業銀行非保本浮動收益理財產品
D.當年支付定制生產用設備的預付款3000萬元,按照合同約定該設備預計交貨期為2018年2月
【參考答案】AC
2.下列各項關于中期財務報告編制的表述中,正確的有( )。
A.對于會計年度中不均衡發生的費用,在報告中如尚未發生,應當基于年度水平預計中期金額確認
B.報告中期處置了合并報表范圍內子公司的,中期財務報告中應當包括被處置公司當期期初至處置日的相關信息
C.中期財務報告編制時來用的會計政策會計估計應當與年度報告相同
D.編制中期財務報告時的重要性應當以中期期末財務數據為依據,在估計年度財務數據的基礎上確定
【參考答案】BC
3.甲公司為集團母公司,其所控制的企業集團內部公司發生的下列交易事項中,應當作為合并財務報表附注中關聯方關系及其交易披露的有( )。
A.甲公司的子公司(乙、丙)的有關信息
B.甲公司為其子公司(丁)銀行借款提供的連帶責任擔保
C甲公司支付給其總經理的薪酬
D甲公司將其生產的產品出售給丙公司作為固定資產,出售中產生高于成本20%的毛利
【參考答案】ABCD
4.2×15年12月31日,甲公司以某項固定資產及現金與其他三家公司共同出資設立乙公司,甲公司持有乙公司60%股權,能夠對其實施控制,當日,雙方辦理了與固定資產所有權轉移的相關手續。該固定資產的賬面價值2000元,公允價值260萬元。乙公司預計上述固定資產高價使用10年,預計凈值為“0°,使用年限平均法計提折舊,年計提折日額直接計入當期管埋費用,不考慮其他,下列各項關于甲公司在編制合并財務報表時會計處理的表述中正確的有( )。
A.2×15年合并利潤表營業外收入項目抵銷600萬元
B.2×16年合并利潤表管理費用項目抵銷60萬元
C.2x17年未合并溶產負債表末分面利如的年初數能抵銷540萬元
D.2×17年未合并資產負債表固定資產項目抵銷480萬元
【參考答案】ABCD
5.甲公司為境內上市的非投資性主體,其持有其他企業股權或權益的情況如下:(1)持有乙公司30%股權并能對其施加重大影響(2)持有丙公司50%股權并能與丙公司的另一投資方共同控制制丙公司:(3)持有丁公司5%股權丁且對丁公司不具有控制、共同控制和重大影響;(4)持有戊結構化主體的權益并能對其施加重大影響。下列各項關于甲公司持有其他企業股權或權益會計處理的表述中,正確的有( )
A、甲公司對丙公司的投資采用成本法進行后續計量
B、甲公司對乙公司的投資用權益法進行后續計量
C、甲公司對戊公司的投資采用公允價值進行后續計量
D、甲公司對丁公司的投資采用公允價值進行后續計量
【參考答案】BCD
6.甲公司以人民幣為記賬本位幣。2×17年發生的有關外幣交易或事項如下:(1)美元資本投入,合同約定的折算匯率轉入美元資本當日的即期匯率不同,不考慮應予資本化的金額及其他因素。下列各項關于甲公司2x17年上述外幣交易或事項會計處理的表述中,正確的是( )
A.收到外幣美元資本投入時按合同約定的折算匯率折算的人民幣記賬
B.償還美元中賬款時按償還當日的即期匯率折算為人民幣記賬
C各外幣貨幣性項目按年末匯率折算的人民幣金額與其賬面人民幣金額的差額計入當期損益
D.外幣美元資本于年末按年末匯率折算的人民幣金額調整其賬面價值
【參考答案】C
7.2×17年甲公司與其子公司(乙公司)發生的有關交易或事項如下:(1)甲公司收到乙公司分派的現金股利600萬元;(2)甲公司將其生產的產品出售給乙公司用于對外銷售,收到價款及增值稅585萬元;(3)乙公司償還上年度自甲公司購買產品的貨款900萬元;(4)乙公司將工地使用權及其地上廠房出售給甲公司用于其生產,收到現金3500萬元,下列各項關于甲公司上述交易或事項在編制合并現金流量表應予抵消的表述中,正確的有( )。
A、甲公司投資活動收到的現金900萬元與乙公司籌資活動支付的現金900萬元抵銷
B、甲公司經營活動收到的現金585萬元與乙公司經營活動支付的現金585萬元抵銷
C、甲公司投資活動支付的現金3500萬元與乙公司籌資活動收到的現金3500萬元抵銷
D、甲公司投資活動收到的現金600萬元與乙公司籌資活動支付的現金600萬元抵銷
【參考答案】CD
8.甲公司2×16年財務務報表表于2174月月10日批批準對對燈外報出,下列各項關于甲公司司2×17年發生的交易或事項中屬于2×16年資產負債表日后調整事項的有( )
A.3月2日,發現2×15年度存在一項重大會計差錯,該差錯影響2×15年利潤表及資產負債表有關項目
B.3月10日,2×16年底的一項未決訴訟結案,法院判決甲公司勝訴并獲賠償1800萬元。但甲公司無法判斷對方的財務狀況和支付能力
C.2月10日,甲公司董事會通過決議將投資性房地產的后續計量由成本模式改為公允價值模式
D.4月3日,收到2×16年11月銷售的一批已確認銷售收入的商品發生15%的退貨,按照購銷合同約定,甲公司應當返還客戶與該部分商品有關的貨款
【參考答案】AD
9.下列各項中,不屬于金融負債的有( )。
A.按照銷售合同的約定預收的銷售款
B.按照勞動合同約定支付職工的工資
C.按照產品質星保證承諾預計的保修費
D.按照采購合同的約定應支付的設備款
【參考答案】ABC
10.2×16年末,甲公司某項資產組(均為非金融長期資產)存在減值跡象,經減值測試,預計資產組的未來現金流量現值4000萬元,公允價值減去處置是用后的凈額為3900萬元;該資產組資產的賬面價值5500萬元,其中商譽的賬面價值為300萬元。2×17年末,該資產組的賬面價值為3800萬元。預計未來現金流量現值為5600萬
元,公允價值減去處置費用后的凈額為5000萬元。該資產組2×16前未計提減值準備,不考慮其他因素,下列各項關于甲公司對該資產組減值會計處理的表述中,正確的有( )。
A.2×16年未應計提資產組減值準備1500萬元
B.2×17年末資產組的賬面價值為3800萬
C.2×16年未應對資產組包含的商譽計提300萬元的減值準備
D.2×17年未資產組中商譽的賬面價值為300萬元
【參考答案】ABC
1、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2×16年發生的有關交易和事項如下
(1)月2日甲公司支付3600萬元銀行存款,取得丙公司30%的股權,當日丙公司可辨認凈資產公允價值為14000萬元有關可辨認資產、負債的公價值與賬面價值相同,甲公司取得該股權后,向丙公司董事會分派出一名成員,參與丙公司的日常經營決策。
2×16年丙公司實現凈利潤2000萬元,持有可供出售金融資產當年市場價格下跌300萬元,但尚未達到丙公司確定的應對可供出售金融資產計提減值準備的標準。
2×16年12月31日丙公司引引用新投資者，新投資者向丙公司投投入4000萬元，新投資者加入后,甲公司持有丙公司的股權比例降至2%,但仍能夠對丙公司施加重大影響。
(2)6月30日,甲公司將原作為辦公用房的棟房產對外出租,該房產原值為3000萬,至租賃期開始日已計提折舊1200萬元,未計提減值。房產公允價值為1680萬元。2×16年12月31日,周邊租賃市場租金水平上升,甲公司采用公允價值后續計量，當日根據租金折現法估計，甲公司估計該房產的公允價值為1980萬元。
(3)8月20日。甲以一項土地使用權為對價。自母公司購入其持有的一項對乙公司60%的股權(甲公司的母公司自2×14年2月起持有乙公司股權)G另以銀行存款向母公司支付補價3000萬元。當日甲土地使用權成本為12000萬元,累計攤銷1200萬元,未計提減值損失,公允為19000萬元。乙公司可辨認凈資產的公允價值為3800萬元,所有者權益賬面價值為8000萬元(含原吸收合并時產生的商譽1200)。取得乙公司60股權當日,甲公司與母公司辦理完成了相關資產的所有權轉讓及乙公司工商登記手續,甲公司能夠對乙公司實際控制。
其他相關資料:除上述交易或事項外,甲公司2×16年未發生其他可能影響其他綜合收益的交易或事項。本題中不考慮所得稅等相關稅費影響以及其他因素
要求
(1)就甲公司2×16年發生的有關交易和事項,分別說明是否影響甲公司2×16年利潤表中列報的其他綜合收益,并編制與所發生交易或事項相關的會計分錄。
(2)計算甲公司2×16年利潤表中其他綜合收益總額
【參考答案】
(1)事項(1)影響其他綜合收益
借:長期股權投資4200
貸:銀行存款3600
營業外收入600
貨:無形資產12000
銀行存教3000
(2)影響其他綜合收益的金額為90萬元
借:長期股權投資600
貸:投資收益600
借:其他綜合收益90
貸:長期股權投資90
借:銀行存款4000
貸:實收資本4000
增資后,甲公司享有丙公司凈資產的份額4925(萬元);增資前，甲公司享有丙公司凈資產的份額4710(萬元),因股權稀釋導致增加的凈資產份額215(萬元)。
借:長期股權投資——其他權益變動215
貨:資本公積——其他資本公積215
事項(2)不影響其他綜合收益
借:投資性房地產1680
累計折舊120
公允價值變動損益120
貸:固定資產3000
借投資性房地產300
貸:公允價值變動損益300
事(3)不影響其他綜合收益
借:長期股權投資5280
累計攤銷1200
資本公積8520
貸:無形資產12000
銀行存款3000
(2) 影響其他綜合收益的金額為-90萬元。
2、本小題10分,可以選用中文或英文解答,如使用英文解答,須全部使用英文,答題正確的,增加5分,最高得分為15分。
甲公司為境內上市公司,2×16年度財務報表于2×17年2月28日經董事會批準對外報出。2×16年,甲公發生的有關交易或事項如下：
(1)甲公司歷年來對所售乙產品實行“三包”服務,根據產品質量保證條款,乙產品出售后兩年內如發生質量問題,甲公司將負責免費維修、調換等(不包括非正常損壞)。甲公司2×16年年初與“三包”服務相關的預計負債賬面余額為60萬元,當年實際發生“三包”服務費用45萬元。
按照以往慣例,較小質最問題發生的維修等費用為當期銷售乙產品收人總額0.5%;較大質量問題發生的維修等費用為當期銷售乙產品收入總額的2%;嚴重質量問題發生的維修等費用為當期銷售乙產品收入總額的1%。根據乙產品質量檢測及理念發生“三包”服務等情況,甲公司預計2×16年度銷售乙產品中的75%不會發生質量
問題,20%可能發生較小質量問題,4%可能發生較大質量問題,1%可能發生嚴重質量問題。甲公司2×16年銷售乙產品收入總額為50000萬元。
(2)2×17年1月20日甲公司收到其客戶丁公司通知,因丁公司所在地于2×17年1月18日發生自然災害導致丁公司財產發生重大損失,無法償付所欠甲公司貨款1200萬元的60%。甲公司已對該應收賬款子2×16年末計提200萬元的壞賬準備。
(3)根據甲公司與丙公司簽訂的協議,甲公司應于2×16年9月20日向丙公司銷售一批乙產品,因甲公司未能按期交付,導致丙公司延遲向其客戶交付商品而發生違約損失1000萬元。為此,丙公司于2×16年10月8日向法院提起訴訟,要求甲公司按合同約定支付違約金950萬元以及由此導致的丙公司違約損失1000萬元
截至2×16年12月31日,雙方擬進行和解,和解協議正在商定過程中。甲公司經咨詢其法律顧問后,預計很可能賠償金額在950萬元至1000萬元之間。為此,甲公司于年末預計975萬元損失并確認為預計負債。2×17年2月10日,甲公司與丙公司達成和解,甲公司統一支付違約金950萬元和丙公司的違約損失300萬元,丙公司同意撤訴。甲公司于2×17年3月20日通過銀行轉賬支付上述款項。
本題不考慮相關稅費及其他因素。
要求
(1)根據資料(1),說明甲公司因“三包”服務預計負債時確定最佳估計數的原則,計算甲公司2×16年
應計提的產品“三包”服務費用;并計算甲公司2×16年12月31日與產品“三包”服務有關的預計負債年末余額。
(2)根據資料(2)和(3),分別說明與甲公司有關的事項屬于資產負債表日后調整事項還是非調整事項,并說明理由;如為調整事項,分別計算甲公司應調整2×16年年末留存收益的金額;如為非調整事項,說明其會計處理方法
【參考答案】
(1)根據題家,這里該或有事項涉及多個個項目,按照各種可能結結果及相關概率計算確定。
2×16年應計提的產品“三包”服務費用95(萬元)
甲公司2×16年12月31日與產品“三包”服務有關的預計負債的年末余額110(萬元)
(2)事項(2)屬于日后非調整事項
會計處理:對于無法償還部分,應當確認壞賬準備,直接計入2×17年當期損益,會計分錄如下：
借:資產減值損失720
貸:壞賬準備720
事項(3)屬于日后調整事項。
調整2×16年留存收益的金額275(萬元)
1、甲公司為境內上市公司,2×16年度,甲公司經注冊會計師審計前的凈利潤為35000萬元。其2×16年度財務報告于2×17年4月25日經董事會批準對外報出。注冊會計師在對甲公司2×16年度財務報表審計時,對下列有關交易或事項的會計處理提出質疑:
(1)2×16年1月1日,甲公司以1000萬元購買了乙公司資產支持計劃項目發行的收益憑證,根據合同約定該收益憑證期限為三年,預計年收益率6%,當年收益于下年1月底前支付;收益憑證到期時按資產支持計劃所涉及的資產的實際現金流量情況支付全部或部分本金;發行方不保證償還全部本金和支付按照預計收益率計算的收
益。甲公司計劃持有該收益憑證至到期,該收益憑證于2×16年12月31日的公允價值為980萬元,2×16年度,甲公司的會計處理如下：
借：持有至到期投資1000
貨:銀行存款1000
借:應收賬款60
貸:投資收益60
(2)2×16年6月20日,甲公司與乙公司簽訂售后租回協議,將其使用的一棟辦公樓出售給丁公司,出售價格為12500萬元,款項已經收存銀行。根據協議約定,甲公司于2×16年7月1日起向丁公司租賃該辦公樓,租賃期限為5年,每半年支付租賃費用250萬元,該辦公樓的原價為8500萬元,2×16年7月1日的公允價值為11000萬元;截至2×16年7月1日該辦公樓已提折日1700萬元,預計該辦公樓尚可使用40年。該辦公樓所在地按市場價格確定的租賃費用為每年180萬元。2×16年,甲公司的會計處理如下
借:固定資產清理6800
累計折舊1700
貸:固定資產8500
借:銀行存款12500
貸:固定資產清理12500
借:管理費用250
貸:銀行存款250
(3)甲公司自2×16年1月1日起將一項尚可用40年的出租土地使用權轉為自用并計劃在該土地使用權上建造廠房。轉換日,該土地使用權的公允價值為2000萬元,賬面價值為1800萬元,截至2×16年12月31日,甲公司為建造廠房實際發生除土地使用權外的支出180萬元,均以銀行存款支付。該土地使用權于2×06年1月1日取得
成本為950萬元,預計可用0年,取得后立即出租給其他單位,甲公司對該出租土地使用權采用公允模式進行后續計量。2×16年,甲公司的會計處理如下：
借:在建工程3800
貸:投資性房地產——成本950
一公允價值變動850
銀行存款1800
公允價值變動損益200
(4)2×16年10月8日,經甲公司董事會批準,將以成本模式進行后續計量的出租房產的預計使用年限由50年變更為60年,并從2×16年1月1日開始按新的預計使用年限計提折舊。該出租房產的原價為5000元甲公司對該出租房產菜用年限平均法計提折日預計凈殘值為0,截至2×15年12月31日已計提1年折舊,2×16年,甲公司的會計處理如下：
借:其他業務成本800
貸:投資性房地產累計折舊800
其他相關資料
第一,假定注冊會計師對質疑事項提出的調整建議得到甲公司接受。
第二,本題不考慮所得稅等相關稅費以及其他因素
要求
(1)對注冊會計師質疑的交易或事項,分別判斷甲公司的會計處理是否正確,并說明理由;對不正確的會計處理,編制更正的會計分錄(無需通過“以前年度損益調整”或“利潤分配—未分配利潤”科目,直接使用相關會計科目,也無需編制提取盈余公積、結轉利潤分配的會計分錄
(2)計算甲公司2×16年度經審計后的凈利潤
【參考答案】
(1)事項：
公司的會計處理不正確。
更正分錄如下：
借:可供出售金融資產1000
貸:持有至到期投資1000
借:其他綜合收益20
貸:可供出售金融資產20
借;應收利息60
貸:應收賬款60
事項(2)：
甲公司的會計處理不正確。
更正分錄：
借:營業外收入1500
貸:遞延收益1500
借遞延收益150
貸:管理費用150
事項(3)：
甲公司會計處理不正確。
更正分錄：
借:無形資產2000
累計攤銷50
貸:在建工程1950
事項(4)：
甲公司的會計處理不正確。
更正分錄如下：
借:其他業務成本113.54
貸:投資性房地產累計折|舊113.54
(2)33536.46(萬元)
2、甲有限公司(以下簡稱“甲公司”為上市公司,該公司2×16年發生的有關交易或事項如下：
(1)1月2日甲公司在天貓開設的專店上線運行,推推出一一項新新的銷售售政策凡在月0日之景甲公司專營店并注冊為會員的消費者,只須支付500元會員費,即可享受在未來兩年內在該公司專營店購物全部7折的優惠,該會員費不退且會員資格不可轉讓。1月2日至10日,該政策共吸引30萬名消費者成為甲公司天貓專營店會員,有關消費者在申請加入成為會員時已全額支付會員費。
由于甲公司在天貓開設的專營店剛剛開始運營,甲公司無法預計消費者的消費習慣及未來兩年可能的消費金額。稅法規定,計算所得稅時按會計準則規定確認收入的時點作為計稅時點。
(2)2月20日,甲公司將閑置資金30000萬美元用于購買某銀行發售的外匯理財產品。理財產品合同規定：該理財產品存續期為364天,預期年化收益率為3%,不保證本金及收益,持有期間內每月1日可開放贖回。甲公司計劃將該投資持有至到期。當日美元對人民幣的匯率為1美元=6.5元人民幣。
2×16年12月31日,根據銀行發布的理財產品價值信息,甲公司持有的美元理財產品價值為3100美元,當日美元對人民幣的匯率為1美元=6.70元人民幣。
稅法規定對于外幣交易的折算采用交易發生時的即期匯率,但對與以公允價值計量的金融資產,持有期間內的公允價值變動不計入應納稅所得額。
(3)甲公司生產的乙產品中標參與公家專項扶持計劃,該產品正常市場價格為1.2萬/臺,甲公司的生產成本為0.8萬元/臺。按照規定,甲公司參與該國家專項扶持計劃后,將乙產品銷售給目標消費者的價格為1萬元/臺,國家財政另外給予甲公司補助款0.2萬元/臺。
2×16年,甲公司按照該計劃共銷銷售乙產品20004,銷售價款及國家財政補助款均已收到
稅法規定,有關政府補助收入在取得時計入應納稅所得額
(4)9月30日,甲公司自外部購入一項正在進行中的研發項目,支持價款900萬元,甲公司預計該項目前期研發已經形成定的技術錐形,預計能夠帶來的經濟利蓋流入足以補償外購成本,甲公司組織自身研發團隊在該項目基礎上進步研發,當年度共研發支出400萬5元,通過銀行存款支付。甲公司發生的有關支出均符合資本化條件,至20×16年末,該項目仍處于研發過程中。
稅法規定,企業自行研發的項目,按照會計準則規定資本化的部分,其計稅基礎為資本化金額的150%;按照會計準則規定費用化的部分,當期可予稅前扣除的金額為費用化金額的150%。
其他有關資料
第一,本題中不考慮除所得稅外其他相關稅費的影響,甲公司適用的所得稅稅率為25%,假定甲公司在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。
第二,甲公司以人民幣為記賬本位幣,外幣業務采用業務發生時的即期匯率折算。
要求：
就甲公司20×16年發生的有關交易或事項,分別說明其應當進行的會計處理并說明理由;分別說明有關交易或事項是否產生資產、負債的賬面價值與計稅基礎的暫時性差異,是否應確認相關遞延所得稅,并分別編制與有關交易或事項相關的會計分錄。
【參考答案】
事項(1)
會計處理:甲公司應將收到的會員費作為預收賬款;
會計分錄
借銀行存款1500
貸:預收賬款1500
由于稅法規定計算所得稅時按照會計準則規定確認收入的時點作為計稅時點,所以稅會確認收入的時點一致,不確認遞延所得稅
事項(2),會計處理:該外匯理財產品應當作為可供出售金融資產核算,期末確認公允價值變動且計入當
期損益;采用公允價值確定日的即期匯率折算為記賬本位幣金額,與賬面價值的差額計入公允價值變動損益;理由:企業持有的該理財產品本身屬于閑置資金投資,且期限較短,回收金額不確定,不能劃分為持有至到期投資;其次,可供出售金融資產屬于長期資產,因此屬于交易性金融資產。
會計分錄
借:可供出售金融資產19500
貸:銀行存款19500
借:可供出售金融資產(3100-3000)×6.7670
貸:其他綜合收益670
借:可供出售金融資產600
貸:財務費用600
借:所得稅費用167.5
貸:遞延所得稅負債167.5
交易性金融資產的賬面價值大于計稅基礎,產生暫時性差異,需要確認遞延所得稅負債。
事項(3),全計處理:甲公司收到的國家財政補助款作作為收入確認
會計分錄：
借:銀行存款2400
貸:主營業務收入2400
借:主營業務成本1600
貸:庫存商品1600
收到的囯家財政補助款賬面價值與計稅基礎相同,不產生暫時性差異,不需要確認遞延所得稅。
事項(4),會計處理:甲公司購入的研發項目作為研發支出(資本化支出)核算,發生的研發支出計入研發支出(資本化支出);
會計分錄
購買時
借:研發支出——資本化支出900
貸:銀行存款900
支出時
借：研發支出——資本化支出400
貸:銀行存款400
研發支出賬面價值=900+400=1300(萬元),計稅基礎=1300×150%=1950(萬元),因此賬面價值小于計稅基礎,產生暫時性差異,但是不需要確認遞延所得稅。
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