對于很多考生來講，cpa會計最讓大家頭疼的就是諸多的會計分錄。背也背不完，記也記不住，不知道怎么辦。Sunny學姐按照類別給大家總結了會計分錄，全都是干貨，快來收貨吧！
| 存貨 | |
| 存貨成本的結轉 |
對外銷售商品的會計處理 借：主營業務成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品 |
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對外銷售材料的會計處理 借：其他業務成本 存貨跌價準備 貸：原材料 |
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| 存貨跌價準備的計提與轉回 |
存貨跌價準備的計提 借：資產減值損失 貸：存貨跌價準備 |
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存貨跌價準備的轉回 借：存貨跌價準備 貸：資產減值損失 |
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包裝物的會計處理 借：制造費用等（生產領用的包裝物） 銷售費用（出借包裝物及隨同產品出售不單獨計價的包裝物） 其他業務成本（出租包裝物及隨同產品出售單獨計價的包裝物） 貸：周轉材料—包裝物 |
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| 存貨的盤盈 |
批準前 借：庫存商品等 貸：待處理財產損溢 批準后： 借：待處理財產損溢 貸：管理費用 批準前 借：待處理財產損溢 貸：庫存商品等 批準后： 借：管理費用（計量差錯或管理不善） 其他應收款（殘料價值、過失人賠償） 貸：待處理財產損溢 |
| 固定資產 | |
| 外購固定資產的初始計量 |
購入不需要安裝的固定資產（動產） 借：固定資產 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 |
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購入需要安裝等的固定資產（動產） 通過“在建工程”科目核算 借：在建工程 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應付職工薪酬等 借：固定資產 貸：在建工程 |
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| 自營方式建造固定資產 |
購入工程物資 動產： 借：工程物資 應交稅費——應交增值 稅 （進項稅額） 貸：銀行存款等 不動產： 借：工程物資 應交稅費——應交增值稅 （進項稅額） ——待抵扣進項稅額 貸：銀行存款等 |
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領用工程物資 借：在建工程 貸：工程物資 |
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領用材料 借：在建工程 貸：原材料 |
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領用產品 借：在建工程 貸：庫存商品 |
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工程應負擔的職工薪酬 借：在建工程 貸：應付職工薪酬 |
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輔助生產部門的勞務 借：在建工程 貸：制造費用 |
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滿足資本化條件的借款費用 借：在建工程 貸：長期借款——應計利息 應付利息 |
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達到預定可使用狀態并辦理竣工結算 借：固定資產 貸：在建工程 |
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| 工程物資盤盈或盤虧、報廢及毀損 |
建設期間的盤虧、報廢及毀損 借：在建工程（凈損失） 貸：工程物資 |
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建設期間的盤盈 借：工程物資 貸：在建工程（凈收益） |
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工程完工后的盤虧、報廢及毀損 借：營業外支出（凈損失） 貸：工程物資 |
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工程完工后的盤盈 借：工程物資 貸：營業外收入（凈收益） |
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| 存在棄置費用的固定資產 |
借：固定資產 貸：在建工程（實際發生的建造成本） 預計負債（棄置費用的現值） 借：財務費用（每期期初預計負債的攤余成本×實際利率） 貸：預計負債 借：預計負債 貸：銀行存款等（發生棄置費用支出時） |
| 固定資產折舊的會計處理 |
借：制造費用（生產車間計提折舊） 管理費用（企業管理部門、未使用的固定資產計提折舊） 銷售費用（企業專設銷售部門計提折舊） 其他業務成本（企業出租固定資產〈動產〉計提折舊） 研發支出（企業研發無形資產時使用的固定資產計提折舊） 在建工程（在建工程中使用的固定資產計提折舊） 貸：累計折舊 |
| 固定資產減值 |
借：資產減值損失 貸：固定資產減值準備 |
| 出售、轉讓固定資產 |
借：固定資產清理 累計折舊 固定資產減值準備 貸：固定資產 借：銀行存款 貸：固定資產清理（賬面價值） 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 資產處置損益（或借方） |
| 固定資產報廢清理 |
借：固定資產清理 累計折舊 固定資產減值準備 貸：固定資產 借：銀行存款 營業外支出 貸：固定資產清理（賬面價值） 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） |
| 無形資產 | |
| 初始計量 |
外購無形資產 借：無形資產 貸：銀行存款 借：無形資產 （長期應付款現值） 未確認融資費用 （長期應付款總額和現值之差） 貸：長期應付款 （長期應付款總額） |
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內部研發形成無形資產 借：研發支出——費用化支出 ——資本化支出 貸：原材料 應付職工薪酬 銀行存款 借：管理費用（費用化支出） 無形資產（資本化支出） 貸：研發支出——費用化支出 ——資本化支出 |
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| 后續計量 |
計提攤銷 借：生產成本 制造費用 管理費用 貸：累計攤銷 |
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發生減值 借：資產價值損失 貸：無形資產減值準備 |
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| 無形資產處置 |
出售 借：銀行存款 累計攤銷 無形資產減值準備 貸：無形資產 資產處置損益 |
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出租 借：銀行存款 貸：其他業務收入 借：其他業務成本 貸：累計攤銷 |
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報廢 借：營業外支出 累計攤銷 無形資產減值準備 貸：無形資產 |
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| 投資性房地產 | |
| 成本模式下的折舊、攤銷 |
借：其他業務成本 貸：投資性房地產累計折舊 投資性房地產累計攤銷 |
| 公允價值模式計量的會計處理 |
公允價值上升 借：投資性房地產——公允價值變動 貸：公允價值變動損益 |
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公允價值下降 借：公允價值變動損益 貸：投資性房地產——公允價值變動 |
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取得租金收入 借：銀行存款 貸：其他業務收入 |
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處置 借：銀行存款 貸：其他業務收入 借：其他業務成本 貸：投資性房地產——成本 ——公允價值變動（或借方） 借：其他綜合收益 貸：其他業務成本 借：公允價值變動損益 貸：其他業務成本 或作相反分錄。 |
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投資性房地產轉換 （成本模式計量下的轉換處理） |
投資性房地產轉為自用房 地產（固定資產、無形資產） 借：固定資產（無形資產） 投資性房地產累計折舊（攤銷） 投資性房地產減值準備 貸：投資性房地產 累計折舊（累計攤銷） 固定資產減值準備（無形資產減值準備） |
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投資性房地產轉為存貨 借：開發產品（倒擠） 投資性房地產累計折舊（攤銷） 投資性房地產減值準備 貸：投資性房地產 |
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自用房地產轉換為投資性房地產 借：投資性房地產 累計折舊（累計攤銷） 固定資產減值準備（無形資產減值準備） 貸：固定資產（無形資產） 投資性房地產累計折舊（攤銷） 投資性房地產減值準備 |
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存貨轉換為投資性房地產 借：投資性房地產（倒擠） 存貨跌價準備 貸：開發產品 |
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| 投資性房地產轉換（公允價值模式計量下的轉換處理） |
投資性房地產轉為自用房 借：固定資產、無形資產（轉換日公允價值） 貸：投資性房地產——成本 ——公允價值變動（可能在借方） 公允價值變動損益（差額，可能在借方） |
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投資性房地產轉為存貨 借：開發產品（轉換日公允價值） 貸：投資性房地產——成本 ——公允價值變動（可能在借方） 公允價值變動損益（差額，可能在借方） |
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自用房地產轉換為投資性房地產 借：投資性房地產——成本（轉換日公允價值） 累計折舊（累計攤銷） 固定資產減值準備（無形資產減值準備） 公允價值變動損益（借方差） 貸：固定資產（無形資產） 其他綜合收益（貸方差） |
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存貨轉換為投資性房地產 借：投資性房地產——成本（轉換日公允價值） 存貨跌價準備 公允價值變動損益（借方差） 貸：開發產品 其他綜合收益（貸方差） |
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| 長期股權投資與合營安排 | |
| 同一控制下控股合并取得長期股權投資 |
合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價 借：長期股權投資（取得被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額＋最終控制方收購被合并方形成的商譽） 貸：負債（承擔債務賬面價值） 資產（投出資產賬面價值） 資本公積——資本溢價或股本溢價（差額，可能在借方） 借：管理費用（審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用） 貸：銀行存款 |
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合并方以發行權益性證券作為合并對價 借：長期股權投資（取得被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值 的份額＋最終控制方收購被合并方形成的商譽） 貸：股本（發行股票的數量×每股面值） 資本公積——股本溢價（差額） 借：資本公積——股本溢價（權益性證券發行費用） 貸：銀行存款 |
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| 非同一控制下控股合并取得長期股權投資 |
以固定資產作為對價 借：固定資產清理（賬面價值） 累計折舊 固定資產減值準備 貸：固定資產 借：長期股權投資（包含增值稅的公允價值） 應收股利（支付對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤） 貸：固定資產清理（賬面價值） 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 資產處置損益（或借方） |
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以庫存商品作為對價 借：長期股權投資（包含增值稅的公允價值） 應收股利（支付對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤） 貸：主營業務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業務成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品 |
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| 不形成控股合并的長期股權投資 |
以固定資產作為對價 借：固定資產清理（賬面價值） 累計折舊 固定資產減值準備 貸：固定資產 借：長期股權投資（包含增值稅的公允價值+初始直接費用） 應收股利（支付對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤） 貸：固定資產清理（賬面價值） 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 資產處置損益（或借方） 銀行存款（初始直接費用） |
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以庫存商品作為對價 借：長期股權投資（包含增值稅的公允價值+初始直接費用） 應收股利（支付對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤） 貸：主營業務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款（初始直接費用） 借：主營業務成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品 |
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| 成本法核算 |
按照持股比例計算享有子公司宣告發放的現金股利或利潤 借：應收股利 貸：投資收益 |
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計提減值 借：資產減值損失 貸：長期股權投資減值準備 注：權益法下減值處理一致，且減值不得轉回。 |
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處置 借：銀行存款 長期股權投資減值準備 貸：長期股權投資 投資收益 |
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| 權益法核算 |
初始投資成本的調整 借：長期股權投資——投資成本 貸：營業外收入 |
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按照應享有或應分擔的被投資單位實現凈損益（經調整）的份額 借：長期股權投資——損益調整 貸：投資收益（虧損作相反分錄） |
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按照持股比例計算享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤 借：應收股利 貸：長期股權投資——損益調整 |
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超額虧損 1.以長期股權投資賬面價值減記至零為限 借：投資收益 貸：長期股權投資——損益調整 2.存在其他實質上構成凈投資的長期權益（通常指長期應收款） 借：投資收益 貸：長期應收款 3.若有承擔額外損失的義務 借：投資收益 貸：預計負債 |
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按照持股比例計算享有被投資單位其他綜合收益變動 借：長期股權投資——其他綜合收益 貸：其他綜合收益（或相反分錄） |
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按照持股比例計算享有被投資單位除凈損益、其他綜合收益及利潤分配以外所有者權益的其他變動 借：長期股權投資——其他權益變動 貸：資本公積——其他資本公積（或相反分錄） |
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處置 借：銀行存款 長期股權投資減值準備 貸：長期股權投資——投資成本 ——損益調整（可能在借方） ——其他綜合收益（可能在借方） ——其他權益變動（可能在借方） 投資收益（差額） 借：其他綜合收益（可轉損益部分） 資本公積——其他資本公積 貸：投資收益（或相反分錄） |
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| 長期股權投資核算方法的轉換 |
（一）成本法轉換為權益法 1.個別財務報表 （1）處置部分 借：銀行存款 貸：長期股權投資 投資收益（差額，可能在借方） （2）剩余部分追溯調整 ①投資時點商譽的追溯 借：長期股權投資——投資成本 貸：盈余公積 利潤分配——未分配利潤（取得投資的以后年度處置） 營業外收入（取得當年處置） ②投資后的追溯調整 借：長期股權投資 貸：留存收益（盈余公積、利潤分配——未分配利潤）（原投資時至處置投資當期期 初被投資單位留存收益變動×剩余持股比例） 投資收益（處置投資當期期初至處置日被投資單位的凈損益變動×剩余持股比例） 其他綜合收益（被投資單位其他綜合收益變動×剩余持股比例） 資本公積——其他資本公積（其他原因導致被投資單位其他所有者權益變動×剩余持股比例） ③從資本公積和其他綜合收益（可轉損益的部分）轉到投資收益： 借：資本公積 其他綜合收益 貸：投資收益 |
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公允價值計量轉成本法（非同一控制） 借：長期股權投資 貸：交易性金融資產等 銀行存款等（付出對價的公允價值） 投資收益（公允價值與賬面價值差額，可能在借方） 借：公允價值變動損益 貸：投資收益（或相反分錄） |
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權益法轉成本法（非同一控制） 借：長期股權投資 貸：長期股權投資（原權益法下的賬面價值） 銀行存款等（付出對價的公允價值） |
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公允價值計量轉換為權益法核算 借：長期股權投資——投資成本 貸：交易性金融資產等 銀行存款等（付出對價的公允價值） 投資收益（公允價值與賬面價值差額，可能在借方） 借：公允價值變動損益 貸：投資收益（或相反分錄） |
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權益法轉換為公允價值計量 1.處置部分 借：銀行存款 貸：長期股權投資 投資收益 2.將原權益法核算時確認的全部其他綜合收益（假定被投資單位實現的其他綜合收益均可結轉到損益）轉入投資收益 借：其他綜合收益 貸：投資收益 或作相反分錄。 3.原權益法核算時確認的全部資本公積——其他資本公積轉入投資收益 借：資本公積——其他資本公積 貸：投資收益 或作相反分錄。 4.剩余股權投資轉為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 借：交易性金融資產（剩余部分轉換日公允價值） 貸：長期股權投資（剩余投資賬面價值） 投資收益（差額） |
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成本法轉換為公允價值計量 1.確認有關股權投資的處置損益 借：銀行存款 貸：長期股權投資（出售部分賬面價值）投資收益 2.剩余股權投資轉為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 借：交易性金融資產（剩余部分轉換日公允價值） 貸：長期股權投資（剩余部分賬面價值） 投資收益（差額） |
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因其他投資方增資導致投資方投資由成本法改為權益法 1.確認損益 借：長期股權投資 貸：投資收益 2.追溯調整 借：長期股權投資 貸：留存收益（盈余公積、利潤分配——未分配利潤） 投資收益 其他綜合收益 資本公積——其他資本公積 |
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| 資產減值 | |
| 資產減值損失的賬務處理 |
借：資產減值損失 貸：固定資產減值準備 在建工程減值準備 投資性房地產減值準備 成本模式后續計量，公允模式后續計量無需減值 無形資產減值準備 商譽減值準備 長期股權投資減值準備 借：資產減值損失 貸：存貨跌價準備 借：信用減值損失 貸：債權投資減值準備 適用于債權投資 其他綜合收益---其他債權投資減值準備 適用于其他債權投資 借：資產減值損失 貸：壞賬準備 適用于應收賬款 |
| 資產減值轉回 |
借：存貨跌價準備 貸：資產減值損失 借：債權投資減值準備 其他綜合收益---其他債權投資減值準備 貸：信用減值損失 借：壞賬準備 應收賬款一般整體考慮計提減值，單獨的減值轉回不常用。 貸：資產減值損失 |
| 負債 | |
| 長期借款 |
企業借入長期借款 借：銀行存款 長期借款——利息調整 貸：長期借款——本金 |
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資產負債表日 借：在建工程、制造費用、財務費用、研發支出等 貸：應付利息 長期借款——利息調整 |
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歸還長期借款 借：長期借款——本金 在建工程、財務費用、制造費用等（差額） 貸：銀行存款 長期借款——利息調整 |
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| 應付債券 |
一般公司債券 1.發行債券 借：銀行存款 貸：應付債券——面值（債券面值） ——利息調整（差額，或借方） 2.期末計提利息 借：在建工程、制造費用、財務費用等 應付債券——利息調整（或貸方） 貸：應付利息（分期付息債券按票面利率計算確定的利息） 應付債券——應計利息 3.到期歸還本金和利息 借：應付債券——面值 ——應計利息（到期一次還本付息債券利息） 應付利息（分期付息債券最后一次利息） 貸：銀行存款 |
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可轉換公司債券 1.發行可轉換公司債券時 借：銀行存款 應付債券——可轉換公司債券（利息調整）（或貸方） 貸：應付債券——可轉換公司債券（面值） 其他權益工具（權益成分的公允價值） 2.轉換股份前期末計提利息 借：在建工程、制造費用、財務費用等 應付債券——可轉換公司債券（利息調整）（或貸方） 貸：應付利息（分期付息債券按票面利率計算確定的利息） 應付債券——可轉換公司債券（應計利息）（到期一次還本付息債券按票面利率計算確定的利息） 3.轉換股份時 借：應付債券——可轉換公司債券（面值、利息調整、應計利息）（賬面余額） 其他權益工具（轉換部分權益成分的公允價值） 應付利息（可轉換公司債券轉股時尚未支付的利息） 貸：股本（股票面值×轉換的股數） 資本公積——股本溢價（差額） |
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| 職工薪酬 | |
| 貨幣性短期薪酬 |
借：生產成本（生產工人） 制造費用（車間管理人員） 管理費用（行政管理人員） 銷售費用（銷售人員） 在建工程（基建人員） 研發支出（研發人員） 貸：應付職工薪酬——工資 ——職工福利 ——社會保險費 ——住房公積金 ——工會經費 ——職工教育經費等 |
| 非貨幣性福利 |
企業將自產產品發放給職工作為非貨幣性福利 借：生產成本/管理費用等 貸：應付職工薪酬 借：應付職工薪酬 貸：主營業務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業務成本 貸：庫存商品 |
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企業將外購產品發放給職工作為非貨幣性福利 借：生產成本/管理費用等 貸：應付職工薪酬 借：存貨 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 借：應付職工薪酬 貸：存貨 應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出） |
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企業將房子無償提供給職工使用 借：生產成本/管理費用等 貸：應付職工薪酬 借：應付職工薪酬 貸：累計折舊（企業自有住房） 其他應付款（企業租賃住房） |
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企業外購房子以低價賣給職工 ①有服務年限 借：銀行存款 長期待攤費用（差價） 貸：固定資產 借：管理費用等 貸：應付職工薪酬 借：應付職工薪酬 貸：長期待攤費用 ②無服務年限 借：銀行存款 應付職工薪酬 貸：固定資產 借：管理費用等 貸：應付職工薪酬 |
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| 辭退福利 |
借：管理費用 貸：應付職工薪酬 |
| 借款費用 | |
| 資本化 |
借：在建工程等 貸：銀行存款 |
| 費用化 |
借：財務費用 貸：銀行存款 |
| 股份支付 | |
| 權益結算的股份支付 | 除立即可行權的股份支付外，授予日不作處理 |
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等待期內每個資產負債表日 借：管理費用等 貸：資本公積——其他資本公積 |
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回購股份進行職工期權激勵 借：庫存股 貸：銀行存款 |
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職工行權 借：銀行存款（企業收到的股票價款） 資本公積——其他資本公積（等待期內資本公積累計確認的金額） 貸：庫存股或股本 資本公積——股本溢價（差額） |
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| 現金結算的股份支付 | 除立即可行權的股份支付外，授予日不作處理 |
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等待期內每個資產負債表日 借：管理費用等 貸：應付職工薪酬 |
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可行權日之后 借：公允價值變動損益 貸：應付職工薪酬 或作相反會計分錄。 |
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| 集團股份支付的處理 |
結算企業（母公司）以其本身權益工具結算，接受服務企業（子公司）沒有結算義務 （1）結算企業 借：長期股權投資 貸：資本公積——其他資本公積（按權益結算股份支付計量原則確認資本公積） （2）接受服務企業 借：管理費用等 貸：資本公積——其他資本公積（按權益結算股份支付計量原則確認資本公積） （3）合并財務報表中應編制如下抵銷分錄 借：資本公積 貸：長期股權投資 |
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結算企業（母公司）不是以其本身權益工具結算，接受服務企業（子公司）沒有結算 義務 （1）結算企業 借：長期股權投資 貸：應付職工薪酬（按現金結算股份支付計量原則確認應付職工薪酬） （2）接受服務企業 借：管理費用等 貸：資本公積——其他資本公積（按權益結算股份支付計量原則確認資本公積） （3）合并財務報表中應編制如下抵銷分錄 借：資本公積 管理費用等（差額，也可能在貸方） 貸：長期股權投資 |
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結算企業和接受服務企業均為母公司，且授予本公司職工的是其本身權益工具 借：管理費用等 貸：資本公積——其他資本公積（按權益結算股份支付計量原則確認資本公積） |
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結算企業和接受服務企業均為母公司，且不是以其本身權益工具結算 借：管理費用等 貸：應付職工薪酬（按現金結算股份支付計量原則確認應付職工薪酬） |
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| 金融工具 | |
| 以攤余成本計量的金融資產的會計處理 |
債權投資的初始計量 借：債權投資——成本（面值） ——利息調整（差額，也可能在貸方） 應收利息 貸：銀行存款等 |
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債權投資的后續計量 借：應收利息 債權投資——應計利息 貸：投資收益 債權投資——利息調整（差額，利息調整攤銷額，也可能在借方） |
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出售債權投資 借：銀行存款等 債權投資損失準備 貸：債權投資（成本、利息調整、應計利息） 投資收益（差額，也可能在借方） |
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| 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 |
企業取得交易性金融資產 借：交易性金融資產——成本（公允價值） 投資收益（發生的交易費用） 應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利） 應收利息（已到付息期但尚未領取的利息） 貸：銀行存款等 |
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持有期間的股利或利息 借：應收股利（被投資單位宣告發放的現金股利×投資持股比例） 應收利息（資產負債表日計算的應收利息） 貸：投資收益 |
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資產負債表日公允價值變動 ①公允價值上升 借：交易性金融資產——公允價值變動 貸：公允價值變動損益 ②公允價值下降 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產——公允價值變動 |
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出售交易性金融資產 借：銀行存款（出售凈價，即價款扣除手續費） 貸：交易性金融資產——成本 ——公允價值變動（或借方） 投資收益（差額，也可能在借方） 同時： 借：公允價值變動損益（持有期間該金融資產累計確認的公允價值變動） 貸：投資收益 或： 借：投資收益 貸：公允價值變動損益 |
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以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（債務工具） 核算科目：其他債權投資 |
企業取得金融資產 借：其他債權投資——成本（面值） ——利息調整（差額，也可能在貸方） 應收利息（已到付息期但尚未領取的利息） 貸：銀行存款等 |
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資產負債表日計算利息 借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息） 其他債權投資——應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息） 貸：投資收益（其他債權投資的期初賬面余額或攤余成本乘以實際利率計算確定的利 息收入） 其他債權投資——利息調整（差額，也可能在借方） |
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資產負債表日公允價值正常變動 ①公允價值上升 借：其他債權投資——公允價值變動 貸：其他綜合收益 ②公允價值下降 借：其他綜合收益 貸：其他債權投資——公允價值變動 |
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出售其他債權投資 借：銀行存款等 貸：其他債權投資（賬面價值） 投資收益（差額，也可能在借方） 同時： 借：其他綜合收益 貸：投資收益 或相反分錄。 |
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指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（權益工具） 核算科目：其他權益工具投資 |
企業取得金融資產 借：其他權益工具投資——成本（公允價值與交易費用之和） 應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利） 貸：銀行存款等 |
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資產負債表日公允價值正常變動 ①公允價值上升 借：其他權益工具投資——公允價值變動 貸：其他綜合收益 ②公允價值下降 借：其他綜合收益 貸：其他權益工具投資——公允價值變動 |
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持有期間被投資單位宣告發放現金股利 借：應收股利 貸：投資收益 |
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出售其他權益工具投資 借：銀行存款等 貸：其他權益工具投資（賬面價值） 盈余公積（差額，或借方） 利潤分配——未分配利潤（差額，或借方） 同時： 借：其他綜合收益 貸：盈余公積 利潤分配——未分配利潤 或相反分錄。 |
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| 所有者權益 | |
| 接受現金資產投資的賬務處理 |
借：銀行存款（發行價款-手續費、傭金） 貸：實收資本（有限責任公司按照雙方約定的份額）、股本（股份有限公司按面值） 資本公積——資本溢價、股本溢價（差額倒擠） |
| 接受非現金資產投資 |
借：固定資產、原材料、無形資產（按資產的公允價值） 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本（按照雙方約定的份額） 資本公積——資本溢價（差額倒擠） |
| 實收資本（或股本）的增減變動 |
資本公積轉增資本 借：資本公積——資本溢價、股本溢價 貸：實收資本、股本 |
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盈余公積轉增資本 借：盈余公積 貸：實收資本、股本 |
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股份有限公司采用回購本公司股票方式減少股本 （1）回購公司股票時： 借：庫存股（回購價格×股數） 貸：銀行存款（回購價格×股數） （2）注銷股票時 借：股本（股票面值 1 元×股數） 資本公積——股本溢價（按差額，首先沖減資本公積——股本溢價，不夠沖減的，再沖減盈余公積，還不夠沖減的，沖減利潤分配——未分配利潤） 貸：庫存股（回購價格×股數） |
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| 債務重組 | |
| 以資產清償債務 |
債務人的會計處理 借：應付賬款等 貸：銀行存款 營業外收入——債務重組利得（差額） |
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債權人的會計處理 借：銀行存款 壞賬準備 營業外支出——債務重組損失（借方差額） 貸：應收賬款等 資產減值損失（貸方差額） |
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| 債務轉為資本 |
債務人的會計處理 借：應付賬款等 貸：股本（實收資本） 資本公積——股本溢價（資本溢價） 營業外收入——債務重組利得 |
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債權人的會計處理 借：長期股權投資 壞賬準備 營業外支出——債務重組損失（借方差額） 貸：應收賬款等 資產減值損失（貸方差額） |
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| 修改其他債務條件 |
債務人的會計處理 借：應付賬款等 貸：應付賬款——債務重組（公允價值） 預計負債（或有應付金額） 營業外收入——債務重組利得 |
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債權人的會計處理 借：應收賬款——債務重組（公允價值） 壞賬準備 營業外支出——債務重組損失（借方差額） 貸：應收賬款等 資產減值損失（貸方差額） |
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| 所得稅 | |
| 遞延所得稅資產的確認 |
發生可抵扣暫時性差異且滿足確認條件時 借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用/其他綜合收益等 轉回以前期間發生的可抵扣暫時性差異確認的遞延所得稅資產 借：所得稅費用/其他綜合收益 貸：遞延所得稅資產 |
| 遞延所得稅負債的確認 |
發生應納稅暫時性差異且滿足確認條件時 借：所得稅費用/其他綜合收益等 貸：遞延所得稅負債 轉回以前期間發生的應納稅暫時性差異確認的遞延所得稅負債 借：遞延所得稅負債 貸：所得稅費用/其他綜合收益等 |
| 所得稅確認 |
借：所得稅費用【應交所得稅+遞延所得稅負債一遞延所得稅資產】 遞延所得稅資產【或貸記】 其他綜合收益【或貸記】 貸：遞延所得稅負債【或借記】 應交稅費一應交所得稅【應納稅所得額 X 適用所得稅稅率】 |
| 外幣折算 | |
| 確認期末匯兌差額 |
借：財務費用——匯兌差額 貸：銀行存款等（外幣貨幣性項目） |
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以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產（債務 工具）形成的匯兌差額 |
借：財務費用——匯兌差額 貸：其他債權投資 或相反分錄。 |
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以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣非幣性金融資產（權益 工具）形成的匯兌差額 |
借：其他綜合收益 貸：其他權益工具投資 或相反分錄。 |
| 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產期末確認匯兌差額 |
借：交易性金融資產——公允價值變動 貸：公允價值變動損益 或相反分錄 |
| 合并財務報表 | |
| 內部商品交易的合并處理 |
不考慮存貨跌價準備情況下內部商品銷售業務的抵銷 借：年（期）初未分配利潤（年初存貨中包含的未實現內部銷售利潤） 營業收入（本期內部銷售商品的收入） 貸：營業成本（倒擠） 存貨（期末存貨中包含的未實現內部銷售利潤） |
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存貨跌價準備的抵銷 首先抵銷存貨跌價準備期初數，抵銷分錄為： 借：存貨——存貨跌價準備 貸：年（期）初未分配利潤 然后抵銷因本期銷售存貨結轉的存貨跌價準備，抵銷分錄為： 借：營業成本 貸：存貨——存貨跌價準備 最后抵銷存貨跌價準備期末數與上述余額的差額，但存貨跌價準備的抵銷以存貨中未實 現內部銷售利潤為限。（抵銷個別財務報表中計提減值的處理） 借：存貨——存貨跌價準備 貸：資產減值損失 個別財務報表若為減值轉回，則作相反會計分錄。 |
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內部交易存貨相關所得稅會計的合并處理 1.調整期初數 借：遞延所得稅資產 貸：年（期）初未分配利潤 2.調整期初、期末差額 借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用 或作相反分錄 |
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| 內部債權債務的合并處理 |
內部債權債務項目本身的抵銷 借：債務類項目 貸：債權類項目 （1）當應付債券的攤余成本大于債權投資的攤余成本時 借：應付債券（個別報表的攤余成本） 貸：債權投資（個別報表的攤余成本） 財務費用（差額倒擠） （2）當應付債券的攤余成本小于債權投資的攤余成本時 借：應付債券（個別報表的攤余成本） 投資收益（差額倒擠） 貸：債權投資（個別報表的攤余成本） |
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內部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷 借：投資收益 貸：財務費用（在建工程）等 |
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內部應收款項計提壞賬準備的抵銷 首先抵銷壞賬準備的期初數，抵銷分錄為： 借：應收賬款——壞賬準備 貸：年（期）初未分配利潤 然后將本期計提（或沖回）的壞賬準備數額抵銷，抵銷分錄與計提（或沖回）分錄借貸 方向相反。 借：應收賬款——壞賬準備 貸：資產減值損失 或作相反分錄。 具體做法是：先抵銷期初數，然后抵銷期初數與期末數的差額。 |
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內部應收款項相關所得稅會計的合并處理 首先抵銷期初壞賬準備對遞延所得稅的影響 借：年（期）初未分配利潤（期初壞賬準備余額×所得稅稅率） 貸：遞延所得稅資產 然后確認個別財務報表中遞延所得稅資產期初、期末余額的差額（遞延所得稅資產的期 末余額＝期末壞賬準備余額×所得稅稅率） 若壞賬準備期末余額大于期初余額 借：所得稅費用（壞賬準備增加額×所得稅稅率） 貸：遞延所得稅資產 若壞賬準備期末余額小于期初余額 借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用（壞賬準備減少額×所得稅稅率） |
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| 內部固定資產交易的合并處理 |
未發生變賣或報廢的內部交易固定資產的抵銷 1.將期初固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤抵銷 借：年（期）初未分配利潤 貸：固定資產——原價（期初固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤） 2.將期初累計多提折舊抵銷 借：固定資產——累計折舊（期初累計多提折舊） 貸：年（期）初未分配利潤 3.將本期購入的固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤抵銷 （1）一方銷售的商品，另一方購入后作為管理用固定資產核算 借：營業收入（本期內部固定資產交易產生的銷售收入） 貸：營業成本（本期內部固定資交易產生的銷售成本） 固定資產——原價（本期購入的固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤） （2）一方的固定資產，另一方購入后仍作為管理用固定資產核算 借：資產處置收益 貸：固定資產——原價（本期購入的固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤） 4.將本期多提折舊抵銷 借：固定資產——累計折舊（本期多提折舊） 貸：管理費用 |
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發生報廢情況下的內部固定資產交易的抵銷 1.將期初固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤抵銷 借：年（期）初未分配利潤 貸：營業外收入等（期初固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤） 2.將期初累計多提折舊抵銷 借：營業外收入等（期初累計多提折舊） 貸：年（期）初未分配利潤 3.將本期多提折舊抵銷 借：營業外收入等（本期多提折舊） 貸：管理費用 |
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發生變賣情況下的內部固定資產交易的抵銷 1.將期初固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤抵銷 借：年（期）初未分配利潤 貸：資產處置收益等（期初固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤） 2.將期初累計多提折舊抵銷 借：資產處置收益等（期初累計多提折舊） 貸：年（期）初未分配利潤 3.將本期多提折舊抵銷 借：資產處置收益等（本期多提折舊） 貸：管理費用 |
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內部交易固定資產等相關所得稅會計的合并抵銷處理 1.調整期初數 借：遞延所得稅資產 貸：年（期）初未分配利潤 2.調整期初、期末差額 借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用 或作相反分錄。 |
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| 母公司購買子公司少數股東股權 |
個別報表 借：長期股權投資 貸：銀行存款等 |
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合并報表 借：資本公積 貸：長期股權投資（新取得長期股權投資與按新增持股比例計算應享有子公司持續計算凈資產份額之間的差額） 或相反分錄 |
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| 不喪失控制權的情況下部分處置對子公司長期股權投資 |
個別報表 借：銀行存款 貸：長期股權投資 投資收益（差額，可能在借方） |
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合并報表 借：投資收益 長期股權投資（子公司持續計算凈資產份額×出售比例，或貸方） 貸：資本公積（售價-子公司持續計算凈資產份額×出售比例） 或相反分錄。 |
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| 因子公司少數股東增資導致母公司股權稀釋 |
借：長期股權投資 貸：資本公積 或相反分錄。 |
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