知識點：固定資產會計處理
按照《企業會計準則第4號——固定資產》規定，下列會計處理方法正確的有（ ）。
A.已達到預定可使用狀態的固定資產，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續后，再按實際成本調整原來的暫估價值，同時調整原已計提的折舊額
B.處于更新改造過程而停止使用的固定資產，符合固定資產確認條件的，應當轉入在建工程，停止計提折舊
C.持有待售的非流動資產是一個資產組，并且按照《企業會計準則第8號——資產減值》的規定將企業合并中取得的商譽分攤至該資產組，或者該處置組是這種資產組中的一項經營，則該處置組應當包括企業合并中取得的商譽
D.固定資產發生的更新改造支出等，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除
『正確答案』BCD
『答案解析』A選項，不需要調整原已計提的折舊額。
下列固定資產中，應計提折舊的有（ ）。
A.融資租入的固定資產
B.按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地
C.大修理停用的固定資產
D.持有待售的固定資產
E.未使用的機器設備、房屋及建筑
『正確答案』ACE
『答案解析』按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地和已提足折舊的固定資產是不需計提折舊的；固定資產終止確認時或劃分為持有待售非流動資產時停止計提折舊。
經國家審批,某企業計劃建造一個核電站,其主體設備核反應堆將會對當地的生態環境產生一定的影響。根據法律規定,企業應在該項設備使用期滿后將其拆除,并對造成的污染進行整治。2011年1月1日,該項設備建造完成并交付使用，建造成本共100 000萬元。預計使用壽命20年,預計棄置費用為1 000萬元。假定折現率（即為實際利率）為10%。[（P/S,10%,20）＝0.14864]。下列正確的會計處理有（ ）。
A.2011年1月1日棄置費用的現值為148.64萬元
B.2011年1月1日固定資產入賬價值為100 148.64萬元
C.2011年應負擔的利息費用為14.86萬元
D.2012年應負擔的利息費用為16.35萬元
『正確答案』ABCD
『答案解析』①計算已完工的固定資產的成本
核反應堆屬于特殊行業的特定固定資產,確定其成本時應考慮棄置費用。2011年1月1日棄置費用的現值＝1 000×（P/S,10%,20）＝1 000×0.14864＝148.64（萬元）。
固定資產入賬價值
＝100 000＋148.64＝100 148.64（萬元）
借：固定資產 100 148.64
貸：在建工程 100 000
預計負債 148.64
②2011年12月31日
借：財務費用 14.86（148.64×10%）
貸：預計負債 14.86
③2012年12月31日
應負擔的利息
＝（148.64＋14.86）×10%＝16.35（萬元）
借：財務費用 16.35
貸：預計負債 16.35
甲公司2012年發生有關經濟業務。
（1）2012年1月對經營租賃方式租入辦公用房進行改良發生支出300萬元，租賃期為3年，租賃資產尚可使用年限為20年，采用直線法攤銷。租金總額為30萬元，第1年末支付租金0，第2年末支付租金20萬元，第3年末支付租金10萬元；租賃期滿，出租方收回辦公設備。
（2）2012年3月以經營租賃方式租出設備，租賃期為3年，每月收取租金5萬元。租金收入適用的營業稅稅率5％。該設備系甲公司2009年5月1日購入的，初始入賬價值為180萬元，預計使用年限為15年，已計提折舊10萬元，采用直線法計提折舊。租賃期開始日為2012年5月1日。
（3）2012年3月31日，甲公司采用對某自用管理用固定資產進行改良，該固定資產賬面原價為3600萬元，預計使用年限為5年，已使用3年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。發生資本化后續支出100萬元，替換的賬面價值為4萬元。2012年8月31日，改良工程達到預定可使用狀態并投入使用，預計尚可使用4年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
（4）2012年3月31日甲公司固定資產盤盈，其公允價值為10萬元。
（5）2012年甲公司發生生產設備日常維護發生的支出30萬元。
（6）2012年12月31日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，將某管理設備的固定資產以280萬元的價格出售，當日該固定資產的原值1000萬元，已提折舊700萬元（其中包括2012年計提折舊60萬元），未計提減值準備。預計處置費用為10萬元。預計2013年2月28日辦理完畢產權過戶手續。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
（1）下列會計處理中，正確的有（ ）。
A.2012年1月對經營租賃方式租入辦公用房進行改良發生支出300萬元計入長期待攤費用
B.2012年底攤銷長期待攤費用的金額為100萬元
C.2012年3月將經營租賃租出設備的賬面價值100萬元轉入“其他業務成本”科目
D.2012年度改良后該固定資產應計提的折舊為128萬元
E.2012年12月31日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，應確認營業外支出30萬元
『正確答案』ABD
『答案解析』B選項，2012年底攤銷長期待攤費用的金額＝300/3＝100（萬元）。
C選項，出租固定資產的賬面價值不能結轉,所以不正確。
D選項。2012年8月31日改良后固定資產的賬面價值＝3 600－3 600/5×3＋（100－4）＝1 536（萬元），2012年改良后應該計提折舊：1 536/4×4/12＝128（萬元）。
E選項，2012年12月31日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，應按照賬面價值（300萬元）與公允價值減去處置費用后的凈額（280－10＝270）孰低進行計量，確認資產減值損失30萬元，所以不正確。
（2）下列關于上述交易或事項對甲公司2012年度個別財務報表相關項目列報金額影響的表述中，正確的有（ ）。
A.管理費用378萬元
B.營業收入40萬元
C.營業成本8萬元
D.營業稅金及附加2萬元
E.營業外收入10萬元
『正確答案』BCD
『答案解析』A選項，管理費用＝（1）300/3＋10＋（3）改良前折舊3 600/5×3/12＋改良后折舊128＋（5）30＋（6）60＝508（萬元）；
B選項，營業收入（即租金收入）＝5×8＝40（萬元）；
C選項，營業成本（即折舊額）＝180/15×8/12＝8（萬元）；
D選項，營業稅金及附加（即營業稅）＝40×5%＝2（萬元）；
E選項，固定資產盤盈應作為重大會計差錯，應通過“以前年度損益調整”科目核算，不確認本年營業外收入。
掃一掃微信，*9時間獲取2014年注冊會計師考試報名時間和考試時間提醒
高頓網校特別提醒：已經報名2014年注冊會計師考試的考生可按照復習計劃有效進行！另外，高頓網校2014年注冊會計師考試輔導高清課程已經開通，通過針對性地講解、訓練、答疑、模考，對學習過程進行全程跟蹤、分析、指導，可以幫助考生全面提升備考效果。
報考指南： 2014年注冊會計師考試報考指南
考前沖刺：注冊會計師考試試題 考試輔導
高清網課：注冊會計師考試網絡課程
報考指南： 2014年注冊會計師考試報考指南
考前沖刺：注冊會計師考試試題 考試輔導
高清網課：注冊會計師考試網絡課程
