來源：中國證券報
 
　　審計實務中銀行函證存在什么問題呢？
 
　　“銀行函證” 提案系列專題（一）：
　　審計實務中銀行函證的現(xiàn)行問題：實際操作不統(tǒng)一 法規(guī)難強制
　　在今年全國“兩會”期間，全國人大代表、天衡會計師事務所首席合伙人余瑞玉在議案中專門提出“銀行函證”的問題。《中國證券報》對“銀行函證”存在的問題及根源、解決方法及境外可借鑒的經(jīng)驗進行了跟蹤報道。
　　銀行函證，是指注冊會計師直接從銀行獲取書面答復作為審計證據(jù)的過程。結合查詢企業(yè)貸款卡記錄、檢查銀行進賬單流水真實性與完整性等審計程序，銀行函證無疑是防范銀行存款舞弊的有效措施。但在審計實務中，注冊會計師在執(zhí)行銀行函證審計程序時經(jīng)常會遇到各種困難。比如函證成本高但效果不理想、客戶與銀行串通、異地郵寄方式發(fā)函的回函結果不理想、執(zhí)行函證程序時受到客戶或銀行人員不同程度的限制等。
　　致同會計師事務所合伙人邱連強介紹，從近期曝光財務造假事件可以看出，銀行存款舞弊已成為一種常用的財務造假手段。常見的舞弊方式包括：偽造收入憑單和銀行對賬單；虛假記載，如虛構銀行存款收入和支出；虛假披露，如掩蓋銀行存款被質押凍結的信息；偽造的銀行存款利息回單虛增利息收入；少計銀行借款等。
　　邱連強指出，這些涉及銀行舞弊的行為或遭證監(jiān)會行政處罰、調查、停牌甚至摘牌處罰。舉例來說，某上市公司為偽造銀行回單，用自有資金以現(xiàn)金存取方式制造進出資金流，并偽造銀行憑證，假冒糧食收購款和銷售回款，夸大交易額，以銀行資金和自有資金冒充客戶回款。在中概股中，某境外上市傳媒公司則涉嫌偽造客戶資訊、財務賬本及銀行證明。
 
　　實際操作存在諸多不規(guī)范
　　多位業(yè)內人士對中國證券報記者表示，對于施工企業(yè)等銀行存款借款數(shù)額較大、開戶行較多的行業(yè)，存在函證程序的執(zhí)行力度不夠的情況。銀行辦理函證中，部分銀行收費過高，且各個銀行之間、甚至同一銀行內部不同部門之間收費標準不一。銀行對出具一份詢證函的收費有的可達上千元，因此，在大型企業(yè)集團審計中，僅完成集團某一業(yè)務部門的銀行函證所需費用就可能高達幾十萬甚至上百萬元，給企業(yè)造成了較大的經(jīng)濟負擔，同時因為發(fā)出詢證函的數(shù)量過大，給注冊會計師實施函證程序中回收詢證函的工作造成一定障礙。
　　造成函證成本過高的另一個原因是，由于不同銀行接受的函證格式、內容不統(tǒng)一，需要按照被函證銀行的自制格式填制詢證函。例如，有些銀行需要被審計單位另行簽署一份授權書，有些銀行需要被審計單位在詢證函上加蓋騎縫章，有些銀行需要注冊會計師提供身份證明以及被審計單位的證明才能辦理函證業(yè)務，導致注冊會計師在函證時需要逐一分別處理等，直接影響審計效率。
　　此外，在實際操作中，一方面，在注冊會計師前往開戶行辦理銀行函證時，通常直接由柜臺經(jīng)辦人員辦理，而負責辦理函證的銀行工作人員并非銀行的財務人員，專業(yè)勝任能力存在不確定性，進而影響了函證結果的有效性。
　　另一方面，在辦理銀行函證的過程中，很多是由服務被審計單位的銀行客戶經(jīng)理接待、協(xié)調和安排以完成函證程序，回函的內容容易受到客戶的干擾，獨立性低，存在客戶與銀行員工串通造假的風險，致使注冊會計師無法通過函證程序驗證銀行賬戶信息的真實性、準確性和完整性，進而影響審計效果。
 
　　現(xiàn)行法規(guī)缺乏強制力
　　銀行函證存在諸多不便和不規(guī)范，是否和監(jiān)管或法規(guī)不健全有關呢？邱連強介紹，其實，銀行函證模板的格式本來不應該成為函證程序中存在的主要問題。財政部與中國人民銀行早于1999年發(fā)布的關于“函證”的聯(lián)合通知中，對于函證格式、回函期限、回函收費等都做出了規(guī)定，但是現(xiàn)在對于個別銀行來說卻成了一個十分重要的問題。
　　與函證相關的法規(guī)主要是1999年1月財政部、中國人民銀行發(fā)布的《關于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款函證工作的通知》，文件要求銀行在收到詢證函之日起10個工作日內，根據(jù)函證的具體要求，及時回函，并可按國家有關規(guī)定收取詢證費用。文件中附有詢證函的參考格式，但該參考格式內容相對簡單，通常不能達到注冊會計師函證的目的；而且該文件也沒有強制力，導致注冊會計師實施函證程序時較為被動。
　　此外，國家計委、中國人民銀行在2001年頒布的多份文件也規(guī)定，銀行和非銀行金融機構函證費屬新增收費項目，應由國家計委會同中國人民銀行確定能否收取。未經(jīng)國家計委和中國人民銀行審批，商業(yè)銀行和非銀行金融機構擅自收取函證費的行為是錯誤的，應予糾正。但在實際操作中，文件未得到有效執(zhí)行。
　　與此相關的還有貸款卡信息的查詢問題。雖然審計準則并未明確要求查詢貸款卡信息，但是根據(jù)財政部、證監(jiān)會往年的處罰案例，貸款卡查詢認定為審計的必需程序，而且查詢貸款卡信息應由注冊會計師或其與企業(yè)人員一起完成。但是，實務中，因各商業(yè)銀行與人民銀行之間的信息傳遞不及時，貸款卡信息可能存在滯后及不完整。
　　為此，余瑞玉提出完善銀行相關內部控制及制度規(guī)范、建立集中銀行函證中心、統(tǒng)一詢證函格式、規(guī)范函證收費標準等四點建議。（本報記者趙靜揚）
　　
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