企業合并形成的長期股權投資
一、長期股權投資初始計量原則
這章所指長期股權投資為：
(1)企業持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業投資;
(2)企業持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資;
(3)投資企業持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯營企業投資;
(4)投資企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資。
長期股權投資在取得時，應按初始投資成本入賬。
二、企業合并形成的長期股權投資
企業合并的類型分為同一控制下企業合并和非同一控制下企業合并。
同一控制下的企業合并，是指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。
非同一控制下的企業合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業合并以外的其他企業合并。
(一)同一控制下企業合并形成的長期股權投資
1.合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價
借：長期股權投資(被合并方所有者權益賬面價值的份額)
貸：負債(承擔債務賬面價值)
資產(投出資產賬面價值)
資本公積——資本溢價或股本溢價(差額，在借方)
借：管理費用(審計、法律服務等相關費用)
貸：銀行存款
2.合并方以發行權益性證券作為合并對價
借：長期股權投資(被合并方所有者權益賬面價值的份額)
貸：股本(發行股票的數量×每股面值)
資本公積——股本溢價(差額)
借：資本公積——股本溢價(權益性證券發行費用)
貸：銀行存款
(二)非同一控制下企業合并形成的長期股權投資
1.一次交易實現的企業合并
購買方應當按照確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。
企業合并成本包括購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值之和。
購買方發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益。
購買方作為合并對價發行的權益性證券或債務性證券的交易費用，應當計入權益性證券或債務性證券的初始確認金額。對于權益性證券，沖減資本公積、留存收益;對債務性證券記入“應付債券——利息調整”科目。
無論是同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理。
會計處理如下：
非同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業合并成本，借記“長期股權投資”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產、負債科目，按其差額，貸記“營業外收入”或“投資收益”等科目。
企業合并成本中包含的應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收股利進行核算。
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