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第二節 財產物資的收發、增減和使用
一、原材料
（一）實際成本法
外購原材料的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
采購價格是指企業購入的材料或商品的發票賬單上列明的價款，但不包括按規定可以抵扣的增值稅進項稅額。
采購的費用，如在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。
“原材料”科目，期末余額在借方，反映企業庫存材料的實際成本。
“在途物資”科目，期末余額在借方，反映企業在途物資的采購成本。
?。?）貨款已經支付，同時材料已驗收入庫。
【例10-17】甲企業從乙企業購入A材料一批，專用發票（指增值稅專用發票，下同）上記載的貨款為60 000元，增值稅10 200元，乙企業替甲企業代墊運雜費200元（假定運費不考慮增值稅抵扣問題，下同），全部欠款已用轉賬支票付訖，材料已驗收入庫。
【答案】：
借：原材料——A材料 60 200
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 10 200
貸：銀行存款 70 400
（2）貨款已經支付，材料尚未驗收入庫。---在途物資
【例10-18】某企業采用匯兌結算方式向丙工廠購入B材料一批，發票及賬單已收到。貨款50 000元，增值稅8 500元，運費500元，全部款項已支付，材料尚未到達。
【答案】：
借：在途物資——B材料 50 500
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 8 500
貸：銀行存款 59 000
【例10-19】承【例10-18】，該企業購入的B材料已收到，并驗收入庫。
【答案】：
借：原材料——B材料 50 500
貸：在途物資——B材料 50 500
?。?）貨款尚未支付，材料已驗收入庫。——應付賬款
【例10-20】某企業采用托收承付結算方式從丁公司購入C材料一批，貨款460 000元，增值稅78 200元，對方代墊運費1 800元，銀行轉來的結算憑證已到，款項尚未支付，材料已驗收入庫。
【答案】：
該企業應編制會計分錄如下：
借：原材料——C材料 461 800
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 78 200
貸：應付賬款——丁公司 540 000
【例10-21】某企業從甲公司購入D材料一批，材料已驗收入庫，月末發票賬單尚未收到，暫估價為110 000元。
【答案】：
借：原材料——D材料 110 000
貸：應付賬款——甲公司 110 000
下月初用紅字編制會計分錄沖回：
借：原材料——D材料 -110 000
貸：應付賬款——甲公司 -110 000
?。?）貨款已經預付，材料尚未驗收入庫。
【例10-23】根據購銷合同，某企業為購買E材料向乙公司預付500 000元貨款的80%，共計400 000元。
【答案】：
借：預付賬款——乙公司 400 000
貸：銀行存款 400 000
【例10-24】承【例10-23】該企業收到乙公司發運來的E材料，已驗收入庫。有關發票賬單記載，該批貨物的貨款400 000元，增值稅68 000元，對方代墊運雜費2 200元，剩余款項以銀行存款支付。
【答案】：
材料入庫時：
借：原材料——E材料 402 200
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 68 000
貸：預付賬款——乙公司 470 200
補付貨款時：
借：預付賬款——乙公司 70 200
貸：銀行存款 70 200
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