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第五節 收入、成本和費用
一、收入
（一）收入的概念
收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。
（二）收入的特點
（三）收入的分類
（四）收入的核算
“主營業務收入”科目
“主營業務成本”
“其他業務收入”
“其他業務成本”
【例10-69】甲公司向B公司銷售一批商品。開出的增值稅專用發票上注明售價為300萬元，增值稅稅額為51萬元。甲公司已收到B公司支付的貨款351萬元，并將提貨單送交B公司。該批商品成本為260萬元。
【答案】：
借：銀行存款 351
貸：主營業務收入 300
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51
借：主營業務成本 260
貸：庫存商品 260
二、成本
存貨成本是指取得存貨的耗費，包括采購成本、加工成本和其他成本。
（一）成本項目
1.直接材料
直接材料是指企業在生產產品和提供勞務過程中所消耗的直接用于產品生產并構成產品實體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產品形成的輔助材料等。
2.直接人工
直接人工是指企業在生產產品和提供勞務過程中，直接參加產品生產的工人工資以及其他各種形式的職工薪酬。
3.制造費用
制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括生產車間管理人員的工資等職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等。
（二）制造費用的歸集和分配
1.制造費用的歸集
“制造費用”科目
2.制造費用在不同產品之間分配的方法及賬務處理
在基本生產車間只生產一種產品的情況下，制造費用可以直接計入該種產品的成本。在生產多種產品的情況下，制造費用應采用適當的分配方法計入各種產品的成本。
（1）生產工人工時比例法
（2）生產工人工資比例法
（3）機器工時比例法，是指按照生產各種產品所用機器設備運轉時間的比例分配制造費用的方法。這種方法適用于產品生產的機械化程度較高的車間。采用這種方法，必須具備各種產品所用機器工時的原始記錄。
（4）耗用原材料的數量或成本比例法
（5）產成品產量比例法
（6）年度計劃分配率法
【例10-70】某企業本月生產A產品耗用機器工時120小時，生產B產品耗用機器工時180小時。本月發生車間管理人員工資3萬元，產品生產人員工資30萬元。該企業按機器工時比例分配制造費用。假設不考慮其他因素，要求在A、B產品之間分配制造費用，并編制會計分錄。
【答案】：
該題中本月發生車間管理人員工資是計入到制造費用中，金額為3萬元。因此，機器工時比例法下:
制造費用分配率＝制造費用總額÷機器運轉總時數＝3÷（120＋180）＝0.01
A產品應負擔的制造費用＝0.01×120＝1.2（萬元）
B產品應負擔的制造費用＝0.01×180＝1.8（萬元）
借：生產成本——基本生產成本（A產品）1.2
——基本生產成本（B產品）1.8
貸：制造費用 3
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