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案例分析題
新業公司為境內上市公司，主要從事電子設備的生產、設計和安裝業務。該公司系增值稅一般納稅企業，適用的增值稅率為17%.注冊會計師在對該公司2002年度會計報表進行審計過程中，發現以下事實：
（1）2002年9月20日，該公司與甲企業簽訂產品委托代銷合同。合同規定，采用視同買斷方式進行代銷，甲企業代銷A電子設備100臺，每臺銷售價格為（不含增值稅價格，以下同）50萬元。
至12月31日，該公司向甲企業發出80臺A企業設備，收到甲企業寄來的代銷清單上注明已銷售40臺A電子設備。
該公司在2002年度確認銷售80臺A電子設備的銷售收入，并結轉了相應的成本。
（2）2002年10月10日，該公司向其全資子公司乙企業銷售B電子設備60臺，每臺銷售價格為400萬元。B電子設備每臺的銷售成本為250萬元。該公司已將60臺發送乙企業。乙企業在對該B電子設備進行驗收后，已如數將貨款通過銀行匯至該公司。
該公司在2002年度以每臺400萬元的價格確認銷售收入，并相應結轉銷售成本。B電子設備全部通過乙企業對外銷售，不向其他公司銷售。
（3）2002年10月15日，該公司與丙企業簽訂銷售安裝C設備一臺的合同，合同總價款味00萬元。合同規定，該公司向丙企業銷售C設備一臺，并承擔安裝調試任務；丙企業在合同簽訂的次日預付價款700萬元；C設備安裝調試并試運行正常，且經丙企業驗收合格后，丙企業一次性支付余款100萬元。
至12月31日，該公司已將C設備運抵丙企業，安裝工作尚未開始。C設備的銷售成本為每臺500萬元。
該公司在2002年度按800萬元確認銷售C設備的銷售收入，并按500萬元結轉銷售成本。
（4）2002年10月18日，該公司與丁企業簽訂一項電子設備的設計合同，合同總價款為240萬元。該公司自11月1日起開始該電子設備的設計工作，至 12月31日已完成設計工作量的30%，發生設計費用60萬元；按當時的進度估計，2003年3月30日將全部完工，預計將再發生費用40萬元。丁企業按合同已于12月1日一次性支付全部設計費用240萬元。
該公司在2002年將收到的240萬元全部確認為收入，并將已發生的設計費用結轉為成本。
（5）12月20日，該公司與W企業簽訂銷售合同。合同規定，該公司向W企業銷售D電子設備50臺，每臺銷售價格為400萬元。
12月22日，該公司又與W企業就該D電子設備簽訂補充合同。該補充合同規定，該公司應在2003年3月20日前以每臺408萬元的價格，將D電子設備全部購回。
該公司以于12月25日收到D電子設備的銷售價款；在2002年度已每臺400萬元的銷售價格確認相應的銷售收入，并相應結轉成本。
要求：
分析判斷新業公司上述有關的收入確認是否正確？并說明理由。
【答案與解析】
（1）利潤總額=400+120+10-260-40-65-20-5=140（萬元）（1分）
（2）差異性質分析
①永久性差異
計稅工資超標 40萬元
三項經費超標 7萬元
業務招待費超標 5萬元
罰沒支出 3萬元
國庫券利息收入 10萬元
稅前補虧 25萬元（1分）
②時間性差異
多提折舊=70-42=28萬元
投資收益 38萬元（1分）
（3）計算應交所得稅
稅前會計利潤 140萬元
減：投資收益--國債利息 10萬元
--子公司 38萬元
稅前補虧 25萬元
加：計稅工資超標 40萬元
三項經費超標 7萬元
業務招待費超標 5萬元
罰沒支出 3萬元
多提折舊 28萬元
應稅所得 150萬元
應交所得稅=應稅所得×適用稅率=150×30%=45（萬元）（4分）
（4）計算所得稅費用
①由投資收益產生的應納稅時間性差異對所得稅的影響額
=38×（30%-24%）/（1-24%）=3（萬元）（2分）
②由折舊產生的可抵減時間性差異對所得稅的影響額
=28×30%=8.4（萬元）（1分）
③由于稅率變動，對以前確認的“遞延稅款”余額要進行調整的調整額
=6.6×（33%-30%）/33%=0.6（萬元）（2分）
本期所得稅費用=45+3-（8.4-0.6）=40.2（萬元）（1分）
（5）作會計分錄
借：所得稅 402 000
遞延稅款 48 000
貸：應交稅金？應交所得稅 450 000（1分）
“遞延稅款”期末余額=6.6+4.8=11.4（萬元），為借方余額。（1分）
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