前言

2017年是全面落實“十三五”規劃的重要一年，也是注冊會計師行業深化改革的重要一年。2017年，注冊會計師行業管理工作緊緊圍繞經濟社會發展大局和財政中心工作，牢牢把握貫徹落實黨中央決策部署和國務院“放管服”等改革精神主線，積極落實《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》工作部署，以提高行業發展質量和服務行業持續健康規范發展為宗旨，在健全行業法規制度、推動行業誠信建設、拓展會計師事務所業務領域、簡化行政審批和加強事中事后監管、推動會計服務市場對外開放和參與“一帶一路”建設等方面取得積極進展。
 

2017年中國注冊會計師行業基本情況
 

會計師事務所數量與分布情況

截至2017年12月31日，全國共有會計師事務所7,434家（不含分所）¹，全年新增56家，年度增幅為0.76%；分所1,076家，全年新增38家，年度增幅為3.66%。

從組織形式看，普通合伙會計師事務所在會計師事務所中數量占比46.03%，比重上升1.11個百分點；特殊普通合伙會計師事務所占比0.83%，同比增加11家；有限責任公司會計師事務所占比53.14%，比重下降1.26個百分點。合伙所占比上升、有限所占比下降的數量變動趨勢繼續體現出財政部門鼓勵發展合伙所的政策導向。

注冊會計師行業人才情況

截至2017年12月31日，全國共有執業注冊會計師103,453人，合伙人（股東）32,779人，較2016年分別。具備財政部、證監會頒發的從事證券期貨相關審計業務資格許可證的會計師事務所(以下簡稱證券所)共40家。其中，11家獲財政部、證監會推薦從事H股審計業務的大型會計師事務所（以下簡稱H股所）擁有執業注冊會計師14,728人，占行業總數的比重由2016年的13.59%上升到14.24%，2017年平均每家H股所擁有執業注冊會計師1,339人，平均每家擁有合伙人167人。其他29家證券所擁有執業注冊會計師13,771人，占行業總數的比重由2016年的12.37%上升到13.31%，2017年平均每家擁有執業注冊會計師475人，平均每家擁有合伙人57人。非證券所擁有執業注冊會計師74,954人，占行業總數的比重從2016年的74.04%下降到72.45%，非證券所平均每家擁有執業注冊會計師10人，平均每家擁有合伙人（股東）4人。證券所平均每家的執業注冊會計師人數和合伙人人數遠遠大于非證券所。

年齡結構

從合伙人年齡結構看，2017年，40歲及以下的合伙人占比僅為7.65%，較2016年同比下降約1.43個百分點；而60歲以上的合伙人占比為26.38%，是40歲及以下合伙人的近3.5倍；合伙人年齡逐步向41-60歲集中，占到65.97%。從注冊會計師年齡結構看，30歲及以下的注冊會計師占行業注冊會計師人數的比重為8.09%，同比增長0.33個百分點；31-40歲的注冊會計師占比為21.32%，同比減少1.04個百分點；41-50歲的注冊會計師占比為38.39%，同比增長0.07個百分點；51-70歲的注冊會計師占比為25.22%，同比增長0.08個百分點；70歲以上注冊會計師占比為6.98%，同比增長0.56個百分點。我國注冊會計師行業年齡結構及變動趨勢仍趨向于老齡化。
 

學歷結構

2017年，我國注冊會計師行業具有本科和碩士學歷的注冊會計師人數占比延續上升趨勢，大專及以下學歷的注冊會計師人數占比繼續下降。碩士以上學歷注冊會計師占比5.98%，較2016年同比增長0.43個百分點；本科學歷注冊會計師占比48.07%，同比增長1.15個百分點；大專及以下學歷注冊會計師占比45.95%，同比下降1.58個百分點。大專及以下學歷注冊會計師大多為注冊會計師考試制度改革前，通過考核取得注冊會計師執業資格；隨著年齡的增長，該部分注冊會計師將逐步退休或者退伙，人數逐年下降。
 

性別結構

2017年，行業中女性注冊會計師占比50.33%，較2016年同比增長0.47個百分點，男女注冊會計師比例基本持平。但是，在合伙人數量上，男性占優。全行業合伙人中，女性合伙人同比增長0.27個百分點，占比41.96%，但仍低于男性合伙人16.08個百分點；在40家證券所中，女性合伙人占比31.08%，同比增長0.32個百分點，但比例低于行業平均水平10.88個百分點。

注冊會計師行業業務收入情況

2017年，我國注冊會計師行業總收入約711.53億元，包括會計師事務所統一經營的其他專業機構的業務收入后，達918.41億元，較上年增長約21.32%，增幅提高約6個百分點，超過同期國內生產總值增速²。
 

收入構成

注冊會計師行業的業務總體可分為審計業務和非審計業務，后者包括稅務、咨詢、會計服務、其他鑒證服務等。2017年度業務收入中，審計業務收入570.79億元，占比為80.22%，較上一年度占比數71.30%上升約9個百分點，審計業務收入仍然是行業主要收入來源，且比重有所加大；非審計業務收入140.74億元，占比為19.78%，較上一年度比重有所下降。

收入規模分布

2017年，我國注冊會計師行業總收入中，11家H股所的總收入為293.75億元，占行業總收入的41.28%；除此之外的其他29家證券所收入合計約為129.06億元，占行業總收入的18.14%；非證券所業務收入約為288.72億元。以收入作為衡量口徑，我國注冊會計師服務市場的市場份額大致呈現出2:1:2的啞鈴型結構，即，規模最大的11家H股所占比約40%，29家大中型證券所占比約20%，剩余7,400多家中小型會計師事務所占比約40%。

人均創收水平

2017年度，我國注冊會計師行業總收入中，合伙人人均創收217.07萬元，注冊會計師人均創收68.79萬元，員工人均創收34.36萬元。從行業整體來看，合伙人人均創收保持在注冊會計師人均創收的3倍左右，是員工人均創收的近6.3倍。
 

支出情況

會計師事務所的主要支出為營業支出和稅費支出。2017年度，注冊會計師行業營業支出總額為608.16億元，占總收入的比重為85.47%，較上一年度下降約5個百分點；稅費支出67.58億元，占總收入的比重為9.50%，與上一年度基本持平。
 

營業支出總體構成

營業支出構成顯示，職工薪酬占比43.06%，差旅費占比10.61%，辦公費、咨詢費和勞務費合計占比12.03%，租賃費占比3.67%。上述支出合計占會計師事務所營業支出的69.40%。數據顯示，人力成本以及為提供智力服務發生的周邊支出為會計師事務所主要營業支出，這也符合注冊會計師行業作為知識密集型專業服務行業的基本特征。

職工薪酬支出情況

數據顯示，會計師事務所收入的三分之一左右以職工薪酬形式發放給員工，證券所與非證券所均是如此。11家H股所在職工薪酬方面的支出為108.42億元，占其收入比重約36.91%，占行業總職工薪酬支出的比重為41.40%；其他29家證券所的職工薪酬總額為41.83億元，占其收入比重的32.41%，占行業總職工薪酬支出的比重為15.97%；非證券所的職工薪酬總額為111.63億元，占其收入比重的38.66%，占行業總職工薪酬支出的比重為42.63%。
 

從各職級人員薪酬支出分布看，合伙人工資薪酬支出29.37億元，高級經理38.23億元，經理38.55億元，其他人員155.73億元。需要說明的是，合伙人的工資薪酬支出特指固定薪酬，未包括會計師事務所向合伙人分配的剩余收益（分紅）。2017年度，全行業合伙人平均工資薪酬³為10.35萬元（由于合伙人以分紅為主要收入來源，因此平均工資薪酬較低屬正常現象），高級經理平均工資薪酬為22.92萬元，經理平均工資薪酬為12.70萬元，其他人員平均工資薪酬為9.25萬元。總體來看，員工平均薪酬與事務所規模呈正相關關系，以高級經理為例，11家H股所中的平均工資薪酬是其他證券所的2倍，是非證券所的5倍，這既是專業水平知識和從事復雜業務的客觀要求，也是注冊會計師階梯流動集聚效應的體現。

稅費支出情況

由于大中型企業會計師事務所以合伙制形式為主，會計師事務所稅費支出主要由個人所得稅和增值稅構成。2017年，行業年度稅費支出67.58億元。其中，個人所得稅31.10億元，占比46.02%；增值稅29.81億元，占比44.11%；企業所得稅2.40億元，占比3.55%；其他稅費占比6.32%。

證券所基本情況

2017年度，40家證券所的合伙人人數為3,350人，較2016年增加62人，占行業合伙人總人數的10.22%，同比持平；注冊會計師人數為28,462人（含擁有注冊會計師資格的合伙人），較上年增加2,144人，占行業執業注冊會計師人數的27.51%，同比增加1.55個百分點。40家證券所的年度業務收入總計為423億元，占行業總收入的59.45%；其中審計業務收入為364億元，占行業審計業務收入的63.77%。

上市公司年報審計業務

證券所2017年度服務的A股上市公司客戶數3,511家，同比增長15.04%；上市公司年報審計業務收費總量近53.94億元，同比增長14.77%，平均每家上市公司為年報審計付費153.63萬元。

新三板相關業務
 

2013年12月，國務院發布《國務院關于全國中小企業股份轉讓系統有關問題的決定》。過去一段時期以來，資本市場進一步多層次發展，定位于服務中小企業的新三板成為新的增長亮點。新三板相關法規體系的進一步完善，給會計師事務所帶來更多商機。截至2017年12月31日，全國共有11,630家新三板掛牌公司，共支付審計費用約20.63億元。新三板審計費用平均每家僅17.74萬元，僅占主板平均收費的11.55%；而新三板企業的業務類型較為多樣，會計基礎相對薄弱，審計工作的復雜性和風險水平未必低于主板上市公司，較低的審計收費可能會給執業質量帶來不利影響。

H股審計業務情況

2017年度，會計師事務所H股審計業務客戶數量411家，同比增長25.30%，呈持續增長趨勢。從項目分布看，H股客戶仍主要集中在“四大”會計師事務所（普華永道中天、德勤華永、安永華明和畢馬威華振，以下簡稱“四大”）。2017年度，行業的H股審計業務收入約為27.94億元，其中“四大”取得審計業務收入約27.02億元，占比約96.71%；411家H股客戶中，“四大”客戶數量為364家，占比約88.56%。相較而言，非“四大”的7家H股所在國際業務拓展方面與“四大”相比仍有一定差距。
 

齊心協力，全面推進，2017年中國注冊會計師行業改革與管理取得新成績
 

2017年，在黨中央、國務院的關懷重視和直接指導下，財政部作為注冊會計師行業的主管部門，和各級財政部門會計管理機構、全國7400多家（不含分所）會計師事務所奮力拼搏、共同努力，注冊會計師行業和會計服務市場管理不斷推進，注冊會計師行業持續健康規范發展。主要體現在以下方面：
 

全面啟動修訂《注冊會計師法》，組織開展基礎研究和專項調研工作
 

《注冊會計師法》是注冊會計師行業的根本性法律規范，自1993年頒布至今，曾經作過有限修訂，但尚未進行全面修訂。為適應社會經濟發展的新形勢、新要求，著力解決注冊會計師行業發展中面臨的體制性、機制性和制度性障礙，更好發揮注冊會計師在社會經濟監督體系中的重要作用，財政部于2016年印發《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》，明確將修訂《注冊會計師法》作為“十三五”時期財政會計改革的重要工作任務；2017年，在前期充分調研的基礎上，正式將修訂《注冊會計師法》列入財政部2018年立法預備項目。過去一年來，會計司圍繞修訂《注冊會計師法》，重點做了以下幾項工作：一是成立修法領導小組，完善修法工作的組織保障。修法領導小組由財政部分管會計工作的部領導任組長，分管條法工作的部領導任副組長，成員單位包括部內涉及修法領域的15家單位，領導小組辦公室設在財政部會計司，下設聯合工作小組，具體負責承擔法律條文的研究起草、修訂完善等技術性工作。二是組建咨詢專家隊伍，增強修法工作的技術支持。會計司選定了部分省級財政部門、財政專員辦、高等院校、會計師事務所等作為修法工作聯系點單位，委托他們結合自身業務承擔調研任務；根據工作需要，聯系點單位還將陸續增加一些上市公司、國有企業、公共部門等會計審計服務需求方，進一步增強聯系點單位的代表性。三是開展前期課題研究，夯實修法工作的理論基礎。會計司委托財政專員辦開展修法專題調研，對相關專題進行深入研究，深入掌握業內關切，匯集相關意見建議，為推進修法積累了重要的基礎資料。
 

健全完善行業規章，修訂發布《會計師事務所執業許可和監督管理辦法》
 

《會計師事務所執業許可和監督管理辦法》是財政部門履行注冊會計師行業行政監管職能的重要部門規章，也是會計師事務所及其注冊會計師規范職業的重要依據。為落實黨中央、國務院“放管服”改革和擴大開放要求，進一步轉變政府職能，切實加強事中事后監管，持續激發注冊會計師行業活力，財政部啟動了對該辦法的修訂。歷經多方深入調研、兩次公開征求意見、委托獨立第三方評估等科學民主決策和制定過程，于2017年8月20日，經時任財政部部長肖捷同志簽發以財政部第89號令（以下簡稱89號令）正式公布，自2017年10月1日起實施。
 

根據中央財經領導小組第十六次會議（2017年7月）“要加快放開育幼養老、建筑設計、會計審計、商貿物流、電子商務，以及一般制造業和服務業等競爭性領域對外資準入限制和股比限制”的指示精神，89號令全面允許取得中國注冊會計師執業資格的境外人員擔任中國會計師事務所合伙人或股東，不設股比限制，境內外人員適用同樣的條件和程序。同時，新辦法完善了會計師事務所組織形式，在原普通合伙和有限責任公司的基礎上增加了特殊普通合伙組織形式；修改和簡化了會計師事務所執業許可的申請條件和審批程序，降低了合伙人（股東）準入門檻，優化了會計師事務所及分所執業許可審批程序，同時大幅簡化了申請材料；切實加強事中事后監管，對各類違法違規行為進行了系統梳理，細化和明確了具體處罰條款，加大了檢查和處理處罰力度。
 

為做好89號令的貫徹實施，財政部會計司一是起草了財政部有關負責人答記者問，并向中辦、國辦報送了相關信息。二是于2017年9月28日，起草印發了《關于做好會計師事務所執業許可管理工作的通知》（財辦會〔2017〕19號），就89號令配套申請備案表格、新舊辦法銜接、調整完善各地執業許可辦理指南等做出規范，同時要求地方財政部門以89號令實施為契機，切實轉變理念，優化服務。三是于2017年10月12日-13日，在西安組織了全國證券資格會計師事務所主要負責人暨注冊會計師行業行政監管專題培訓，向地方財政部門和部分會計師事務所詳細講解辦法精神實質和具體要求。四是加快制定會計師事務所采用特殊普通合伙組織形式轉制辦法、非注冊會計師擔任特殊普通合伙會計師事務所合伙人管理辦法等89號令相關配套辦法。
 

“點面結合”加強證券資格會計師事務所管理，進一步強化后續監管
 

根據法律授權和現行管理體制，財政部主要負責對會計師事務所從事證券期貨業務的管理，直接的管理對象就是40家證券資格會計師事務所。2017年，針對40家證券資格事務所的不同情況，會計司點面結合，從管理模式研究、監管、報備等各方面加強對證券資格會計師事務所的管理。一是對《證券法修訂草案人大二次審議稿》提出修改意見，重點對會計師事務所從事證券服務業務的管理模式研究提出意見。二是就會計師事務所證券資格管理辦法的補充規定和證監會66號主席令，與相關單位積極溝通協調，反映行業訴求。三是探索以合伙人為抓手的大型會計師事務所事中事后監管手段，開展大型會計師事務所主要負責人和新任合伙人約談工作。四是針對兩家證券資格會計師事務所近年來因執業過程中未勤勉盡責，受到多次行政處罰的情況，為切實維護資本市場秩序和社會公眾利益，財政部會計司會同證監會會計部分別于2017年2月、6月發布暫停其承接新的證券業務的聯合公告。成立聯合檢查組對兩所整改情況，特別是質量控制和一體化管理方面存在的系統性風險進行實地核查后，分別于4月和8月恢復其承接新的證券業務。通過核查工作，有效掌握了行業實際情況，強化了證券資格會計師事務所事中事后監管，既對會計師事務所從事證券服務市場審計業務起到了警示作用，又切實維護了資本市場秩序和社會公共利益。五是認真開展證券資格會計師事務所年度報備和日常備案等工作，強化證券資格會計師事務所風險意識，提高執業水平。
 

升級改造財政會計行業管理系統，提升行業監管效能
 

財政會計行業管理系統是財政部門日常審批和管理工作的平臺，也是財政部門與會計師事務所溝通交流的平臺，更是反映財政部門行政審批和行政管理信息化水平的對外展示平臺。2017年以來，會計司以系統三期升級改造為契機，繼續推動完善系統功能，提高系統運行效率和效能：一是根據新出臺的第89號令及其配套辦法的實施要求，調整或新增了會計師事務所業務報備、境外會計師事務所入境執業報備等業務功能。二是根據政務公開要求和用戶需求，進一步優化綜合查詢、基本信息報備、外網查詢等功能設計，提升系統響應速度，提高數據保密性和安全性。三是根據地方政府落實“放管服”改革需求，在座談研討和充分聽取部分省級財政部門意見的基礎上，抓緊研究財政會計行業管理系統與地方行政審批系統的數據接口開放、推行電子證照等問題，目前已形成了有效的對接方案，與浙江等地順利實現平臺對接。總體而言，系統在升級改造和日常運行過程中不斷成熟，并根據用戶需求和監管要求持續改進，為新形勢下提升注冊會計師行業監管效能提供了有力支撐。
 

做好行業重大問題研究，穩步推進行業健康發展
 

行業越發展，社會關注度就越高，監管機構和社會公眾對行業的期望就越大。會計司的一項重要工作職責，就是及時收集社會各有關方面對行業的最新訴求或監管要求，深入研究其可能產生的重大影響，切實維護行業的合法權益。2017年，會計司主要協調解決了以下幾項涉及行業的重大問題：一是針對《公安部專報》中犯罪嫌疑人設立空殼公司實施涉稅犯罪有關問題進行認真研究，向國務院呈報了相關意見建議，表示財政部將在繼續做好隨機抽查和分類監管工作的同時，進一步加大對會計服務中介機構的監管力度。二是根據國際機構對我國開展反洗錢與反恐怖融資評估工作的相關要求，從維護國家利益的大局出發，將注冊會計師行業作為特定非金融行業或職業，納入反洗錢評估范圍，并以評估為契機，向國際社會展示中國注冊會計師行業的良好形象。三是根據人民幣國際化發展和人民幣發債工作需要，配合人民銀行研究明確發債過程中涉及的會計審計政策安排，確保符合條件的境內外會計師事務所平等參與市場競爭。四是繼續有序推進“四大”會計師事務所本土化轉制后續工作。組織開展“四大”本土化轉制工作實地調研。認真研究“四大”本土化轉制與執業質量的關系、配合研究銀行不良貸款率與會計師事務所審計質量的關系等問題。五是開展養老金注冊會計師審計制度建設，研究起草了相關辦法。
 

推動會計服務市場雙向開放，服務國家開放戰略
 

加強行業對外交流合作是增進互動互信、拓展潛在市場、提升我國注冊會計師行業國際影響力和話語權的重要手段。2017年，財政部根據黨中央國務院關于推動形成全面開放格局的決策部署，積極參與會計雙邊或多邊會計服務貿易談判，不斷加強與境外會計組織的溝通互訪，行業對外交流合作和雙向開放進一步走向深入。一是根據對外開放新形勢和經濟社會發展新要求，研究提出會計行業開放思路與策略，組織普華永道中天會計師事務所等有關單位就會計師事務所服務“一帶一路”戰略開展重點研究，配合發改委開展外商投資產業指導目錄修訂等。二是根據中央對港澳工作相關要求，組團赴港澳開展會計行業監管和開放政策磋商工作，積極落實CEPA經濟技術合作協議各項開放措施。三是配合國務院相關部門開展會計審計服務對外開放相關工作，包括歐亞經濟伙伴關系協定、世貿組織對華貿易政策審議、雙邊自貿協定等。四是配合做好自由貿易試驗區建設相關工作，重點就海南自由港、粵港澳大灣區建設涉及的會計服務市場開放政策提出意見。五是扎實推進世行項目“注冊會計師行業國際化發展研究”子課題，重點對行業國際化發展模式和選擇途徑進行深入研究。
 

持續擴大行業社會影響，塑造行業品牌形象
 

注冊會計師行業是靠品牌、靠聲譽、靠影響獲得客戶、贏得市場的新型社會組織，加強行業宣傳和輿論引導、塑造行業積極正面的社會形象顯得尤為重要。2017年，財政部會計司向中紀委等單位或機構推薦會計師事務所從事司法會計鑒定等具有較強專業性和跨領域的業務，配合部內相關司局積極推進“五險一金”審計、科研資金審計、高校財務審計等公共部門注冊會計師審計制度，不斷提升注冊會計師行業在商業領域以外的社會領域的影響力和公信力，增進社會公眾對行業的理解、支持和認可。與此同時，認真做好人大建議和政協提案的答復工作，通過與代表委員的充分溝通，宣傳行業正面形象，爭取代表委員對行業發展和行業管理工作的理解和支持。
 

各地財政部門積極探索，行業管理亮點紛呈
 

各地財政部門在會計師事務所管理過程中，積極探索，主動作為，認真做好“規定動作”的同時，也采取了不少好的經驗舉措。如，山西、遼寧、黑龍江、浙江、湖北、四川等地主動與市場監督管理部門開展信息數據交換和共享，及時了解掌握后置審批企業注冊情況，為進一步做好行業事中事后管理工作提供信息基礎；浙江等地對與事務所相關信息的合規性和一致性進行了“地毯式”清查，同時對事務所開展“上門服務至少一次”活動，減少事務所和相關財政部門的業務量，取得明顯成效；湖北等地科學運用事務所專項發展資金，確定獎勵事務所獎勵條件和標準，采取政府購買服務方式，聘請事務所對專項發展資金的申報進行合規性評審，引導事務所做大做強、做精做專；上海等地進一步深化“證照分離”改革，縮短審批時限、提高審批效率、優化服務流程；山東發布《山東省人民政府關于建立完善守信聯合激勵和失信聯合懲戒制度加快推進社會誠信建設的實施意見》，并將按照此意見要求，全面梳理行業信用“紅黑名單”制度，促進行業市場的完善和發展；寧夏等地通過建立定期自查制度，依法按照“三級四同”要求對財政系統承擔的區、市、縣三級政務服務事項進行審查核對，對不符合申報要素內容情況及時指導財政廳窗口修改糾正，確保不給企業增加不必要申報條件，不讓企業開不必要證明，確保對外公開的信息一致性。陜西等地制定了事務所（分所）執業許可“證照分離”改革實施方案，明確在中國（陜西）自由貿易試驗區推進會計師事務所“證照分離”改革試點，加強事中事后監管，推動網上辦理，加快推進信息共享，營造會計服務行業穩定公平透明可預期的營商環境。吉林等地通過取消境外事務所在華設立代表處審批和事務所跨省遷移審批，下放境外會計師事務所來華臨時執業審批，簡化了事務所及其分支機構設立審批和證券資格會計師事務所執業許可審批程序；天津制定了《關于做好會計師事務所執業許可管理工作有關問題的通知》，對規范名稱設置規則、嚴格執業許可審批、加強事中事后管理等工作進行部署，強化信息共享，完善行政審批文書使用；福建等地指導督促各設區市財政局申請福建省行政審批專用章電子印章，大力推進電子證照應用；河南、江西等地鞏固傳統業務與拓展新業務領域相結合，積極與相關部門溝通協調，促進會計師事務所向內部控制與風險管理咨詢、投融資咨詢、并購重組咨詢等業務領域拓展；重慶等地全面推進會計師事務所分類監管工作，在日常監管中，將事務所分類情況錄入會計監督檢查管理系統，并設置預警指標，以便及時發現異常狀況，同時，在開展2017年事務所檢查工作時，在隨機抽取事務所的基礎上，根據全市會計師事務所B、C、D三個層級的分類情況及相關社會和部門的舉報線索，綜合確定事務所檢查名單，有效增強了檢查發現問題的指向性；內蒙古等地組織編寫了注冊會計師協會中小會計師事務所執業質量檢查手冊，規范了會計師事務所執業質量檢查流程及內容，量化了執業質量檢查標準，為檢查人員衡量會計師事務所、注冊會計師遵循執業準則、規范提供了統一標尺，也可作為會計師事務所、注冊會計師執業過程中所要守住的執業底線；湖南等地有效利用會計師事務所年度報備數據開展分析，結合日常管理中了解的情況，撰寫了注冊會計師行業發展狀況調研報告，對行業發展中的實踐經驗進行了認真梳理和總結，對存在的問題和不足進行了深入研究和反思，同時，聯合省衛生部門，將公立醫院注冊會計師審計費用納入業務部門預算統一安排，費用安排更有保障，將審計報告作為醫院評價、醫院負責人績效考核的重要指標，審計結果運用更加有效，從而實現了審計業務向公立醫院領域的快速拓展。廣東等地完善了黑名單制度等誠信信息監控體系，將注冊會計師行業信用建設推向前進；北京等地通過報備數據挖掘，將人均收入過低、報告平均收入過低、資不抵債、合伙人（股東）年齡過大、持續待清算，工商財政合伙人名單不一致等情況的事務所列為重點關注對象，對不符合設立條件的事務所列入年度行政檢查名單中，通過信息報備，全面加強事務所內部管理和質量控制；安徽大力開展行業“清掛名”專項整治工作，采取單位自查、上下聯動、部門協同等方式，委托市縣財政局赴當地社保中心調取全省非證券資格會計師事務所員工社保繳納信息，安排省注冊會計師協會調取注冊會計師年檢資料，對2,700余名注冊會計師社保繳納情況按照在本所繳納社保、退休退職、在同一控制主體繳納社保、個人自行繳納社保在本所報銷、個人自行繳納社保未在本所報銷、在外單位繳納社保、未繳社保等7類，分別逐人逐項進行梳理統計，目前已清理580名注冊會計師掛名執業，基本落實了專職執業規定，凈化了行業風氣。
 

正視矛盾，直面問題，深入分析當前中國注冊會計師行業發展存在問題及管理建議
 

雖然我國注冊會計師行業和會計服務市場持續向好的發展態勢進一步強化，但在行業結構布局、行業人員結構、會計師事務所執業質量、新業務新領域開拓等方面仍然存在一些不容忽視的問題和不足，可能對行業長遠發展造成較大壓力。
 

注冊會計師行業結構布局有待進一步優化
 

一是注冊會計師服務市場份額分布不均衡。如前所述，我國注冊會計師服務市場的市場份額目前大致呈現出2:1:2的啞鈴型結構,同時，從趨勢來看，近年來也出現了大所市場份額日趨上升，小所市場份額日趨下降的緩慢趨勢，啞鈴型結構有向倒金字塔結構轉變的趨勢。二是注冊會計師服務資源區域分布不均衡。從區域分布看，優質審計資源主要集中在東中部地區和特大型城市，地域分布不均衡，僅北京、上海、廣東三地就集聚了全國約20%的會計師事務所，部分“一帶一路”沿線省市的注冊會計師人力資源嚴重不足。三是大、中、小型會計師事務所執業領域各有側重、市場定位各有特色、服務對象各有傾斜的有序競爭格局尚未形成。40家證券所圍繞資本市場審計業務的競爭日趨激烈；部分中等規模的非證券所由于證券服務市場巨大的發展前景，想方設法希望獲取證券期貨業務資格許可證，參與分享“蛋糕”；數量眾多的小所同質競爭，沉重的競爭壓力帶來低價競爭、批發報告等嚴重擾亂市場秩序的現象。
 

為此，一要合理調控從事證券審計業務的會計師事務所的擴容范圍，既要有序擴大，又要嚴控風險，防止因地方保護主義或“價格戰”等因素造成“劣幣驅逐良幣”。二要貫徹“寬進、嚴管、重罰”的總體思路，不斷強化事中事后監管，結合證券業務風險狀況、規模數量、執業經驗、歷史表現等綜合因素，建立完善定期檢查與隨機抽查制度，特別要將審計項目合伙人和質量復核合伙人作為監管的重中之重。三要改進完善中央企業、金融企業審計輪換制度，適時、適當延長審計輪換期；同時，研究大型企業集團和金融機構“主審+參審”的審計師配置制度，既鼓勵公平競爭、充分競爭，又緩解競爭壓力、規范競爭秩序。四要引導、支持中小會計師事務所順時應勢調整業務結構、轉變發展方式，著力把適應市場需求的特色業務、咨詢業務作為“增收”的主攻方向；同時，多措并舉為中小所“減負”，推動中小所在更好的政策環境和市場環境中健康規范發展。
 

會計師事務所業務領域有待進一步拓展。
 

近年來，會計師事務所審計業務收入占總收入的比重一直遠高于其他業務。以2017年為例，全國會計師事務所審計業務收入占比80.22%，稅務業務收入占比1.51%，咨詢業務收入占比9.21%，其他業務收入（含資產評估、工程預決算審核等）占比9.06%。數據表明，盡管行業市場規模增長迅速，會計師事務所業務領域拓展仍主要集中在傳統審計業務，稅務業務、咨詢業務等非審計領域方面的業務拓展有待進一步加強。
 

為此，一要抓緊研究建立以政府綜合財務報告為主線的公共部門注冊會計師審計制度，增強配套制度安排的嚴肅性和約束力，從法律層面和體制機制上破除注冊會計師實施公共部門審計的準入障礙。二要鼓勵會計師事務所借助管理會計體系建設契機，大力拓展管理會計咨詢業務領域。三要細化落實政府購買注冊會計師專業服務管理制度，拓寬服務領域，規范購買程序，夯實經費保障。四要持續完善審計準則，結合企業和公共部門的特點與差異，為注冊會計師開展業務提供全面、及時的技術支持。五要切實加強注冊會計師專業勝任能力建設。
 

注冊會計師行業執業質量有待進一步提升
 

從執業質量看，一些會計師事務所的質量意識淡薄、質控水平不高、內部管理不嚴、風險意識淡薄，導致審計失敗案件時有發生，有些案件對資本市場影響較大，給行業整體形象帶來嚴重不利影響。超出勝任能力承接業務、低價承攬業務、違規出具不實報告等行為屢禁不止。規模小的會計師事務所突出表現出人力資源相對分散、內部治理結構不健全、運行管理不規范、審計技術落后、技術力量不強等問題，競爭力不強，持續發展動力不足。
 

為此，一要著力推動會計師事務所誠信建設、獨立性建設、專業能力建設和執業質量控制，防止經濟下行壓力風險、資本市場波動震蕩風險傳導加劇審計風險。二要推動會計師事務所完善內部治理，以合伙協議為統領，以合伙人責權利安排為核心，以收入分配為突破，以總分所一體化管理為關鍵，加快建立健全決策有據、執行有效、監督有方、問責有力的管理制度體系。三要推動會計師事務所夯實技術力量，統一內部技術標準，不斷提高審計質量。四要推動會計師事務所適應大數據時代要求，加大信息技術投入，加快信息系統升級，提升審計業務和內部管理的信息化水平。五要推動會計師事務所清晰認識行業特性，提高執業風險意識，盡快完成由提取職業風險金基金向投保職業責任保險的過渡，提高會計師事務所抵御風險的能力。
 

注冊會計師行業人才隊伍結構有待進一步優化
 

目前，注冊會計師行業人才隊伍存在總體年齡偏大、年齡結構不合理、青黃不接等嚴重影響行業持續健康發展的現象。以2017年度為例，全國會計師事務所合伙人平均年齡為53歲，其中年齡超過60歲的合伙人是40歲及以下合伙人的近3.5倍；注冊會計師平均年齡為48歲，其中年齡超過60歲的約占注冊會計師總數的五分之一。很多中小型會計師事務所的從業人員年齡偏大，其執業注冊會計師不能及時掌握最新會計準則和審計準則，知識結構相對老化，執業風險意識不夠強，尤其缺乏復合型高端會計人才，與“四大”以及國內百強所執業水平相比有較大差距。注冊會計師是行業發展的最大“資本”和核心“資產”，長此以往，行業發展的人才基礎和發展后勁將受到影響。
 

為此，一要與時俱進完善注冊會計師考試制度，進一步夯實行業可持續發展的人才基礎。二要改革完善會計師事務所收入分配制度，有關制度設計要加大向中青年注冊會計師和一線從業人員的傾斜力度。
 

規范引導，放管結合，以強化監管促進注冊會計師行業規范發展
 

黨的十九大做出的建設現代化經濟體系和參與全球開放合作的重大部署，也對行業改革與行業管理提出了新的要求。“放管服”改革一方面要求政府應當減少對微觀市場主體的準入干預，另一方面也強調政府對行業和市場的日常監管，為微觀市場主體創造公平透明的競爭環境。過去5年來，受復雜多變的國內國際經濟、市場、商業環境影響，行業主管部門和市場監管機構對注冊會計師行業的監管尺度明顯收緊，監管力度顯著加大。2013年以來，財政部、證監會共計處理處罰會計師事務所約30家次，涉及注冊會計師近70人次，其中2家會計師事務所被撤銷證券期貨業務執業許可，3家會計師事務所被暫停執行證券期貨業務；省級財政部門也進一步加大了對本轄區內違法違規會計師事務所及其注冊會計師的處理處罰力度。可以預見，強化監管將成為未來一段時期會計服務市場管理的主旋律和大趨勢。為了持續凈化會計服務市場環境，財政部門將在繼續鞏固已發布的注冊會計師行業系列簡政放權政策的同時，采取一系列有效措施，促進會計服務市場規范有序發展。
 

推進法制建設，促進行業規范
 

法律制度是行業規范發展的根本遵循。財政部將以修訂《注冊會計師法》、研究起草《注冊會計師法實施條例》為統領，以貫徹落實《會計師事務所執業許可和監督管理辦法》（財政部令第89號）等部門規章為重點，以制定完善各項行業管理制度和規范性文件為補充，深入持久抓好行業法規制度建設工作。下一階段，財政部會計司將盡快完成《注冊會計師法》各板塊的專題研究并形成修訂初稿，廣泛征求意見后，按程序保送審議；將統籌推進新修訂的89號令的貫徹實施工作，在加強政策培訓和業務指導的同時，擇機開展全國會計師事務所持續符合執業許可條件情況專項核查；將認真梳理行業現行管理制度，對存在監管空白、與89號令要求不一致或明顯不符合行業發展實際的，抓緊進行修訂、增補，力爭在“十三五”期末形成一套較為系統完備的、有利于行業健康發展的注冊會計師行業法規制度體系。
 

建立誠信體系，凈化市場環境
 

黨的十八大以來，國務院陸續下發了《社會信用體系建設規劃綱要（2014-2020年）》《關于建立和完善守信聯合激勵和失信聯合懲戒制度、加快推進社會誠信建設的指導意見》等一系列文件，整個社會的誠信體系建設不斷推進，良好的誠信氛圍正在逐步形成。下一階段，財政部門將抓緊落實國務院有關文件精神，推進注冊會計師行業誠信體系建設，建立健全注冊會計師信用記錄、職業信用報告、會計師事務所信用評級和信用分類管理、從業人員誠信宣誓、會計師事務所誠信公約等制度；研究建立行業誠信典型“紅名單”制度和嚴重失信主體“黑名單”制度，對納入“紅名單”的會計師事務所實施行政審批“綠色通道”和“容缺受理”等便利服務措施，對納入“黑名單”的會計師事務所依法依規加強行政性約束和懲戒；要繼續深化行業誠信監督和職業道德警示教育，加強與紀檢、監察、人事、審計、稅務、物價、國資監管、證券監管等部門的協調，聯合治理、整頓違法干預、惡意壓價、索取回扣等影響行業誠信執業的行為，切實凈化會計服務市場執業環境，提升注冊會計師行業的社會公信力。
 

強化監管力度，杜絕行業亂象
 

監管是行業管理的永恒主題。未來一段時期，財政部門將進一步強化行業監管，守住行業不發生系統性風險的底線，堅決整頓和治理一切行業亂象，為注冊會計師行業健康發展服務。一是嚴格市場準入。做到公平公正、便民高效，讓符合條件的申請人都能進來，把不符合條件的堅決擋在門外；進一步加強合伙人（股東）和注冊會計師資格管理、會計師事務所及其分支機構資格管理和會計師事務所從事證券期貨相關業務資格管理，確保程序合法、過程公開、結果透明，切實防范未經許可進入市場的現象。二是強化后續監管。充分利用財政會計行業管理系統平臺，做好對會計師事務所報備信息的跟蹤、分析和利用，全面掌握會計師事務所管理信息、財務信息和執業信息，提高日常監督的針對性和有效性，確保會計師事務所持續符合設立條件、注冊會計師持續符合任職資格；在日常監督的基礎上，定期組織開展總分所一體化管理、質量控制體系建設、反洗錢制度建設等方面的專項核查，及時發現存在問題并提出整改意見，避免本地區注冊會計師行業出現系統性風險，更不能出現行業“亂象”；根據日常監督和專項核查情況，結合注冊會計師行業誠信體系建設，對信用等級較低、綜合評價較差的會計師事務所進行重點監管。三是加大處罰力度。以零容忍的態度，重點對合謀舞弊、掛名執業、批發報告等嚴重擾亂會計審計服務市場的行為從嚴、從重設罰，進一步加大違規成本，讓違法違規者有切膚之痛，堅決維護監管的權威性、發揮監管的威懾力，為行業的持續健康發展營造風清氣正的發展環境。
 

注：

¹：如無特別說明，本報告數據均來自財政會計行業管理系統報備數據。
 

²：因2017年會計師事務所收入統計口徑調整，本報告所指行業收入，除特別指明外，不包括會計師事務所統一經營的其他專業機構的業務收入，本報告也不對收入的具體項目數、平均數與上年數進行比較。
 

³：計算平均工資薪酬時，人數按當年平均值計算。
 

本文來源：財政部