QQ登錄
微博登錄
微信登錄
我國主要稅收政策在2008年以來都發生了重大變化，如企業所得稅、增值稅、消費稅營業稅等。面對紛繁復雜的政策、法規的更迭，使得稅收籌劃存在較大空間。各種籌劃方案也應運而生。企業應用籌劃來減少稅收成本的現象越來越多。
近幾年流行一些稅務規劃或稅收籌劃方案，看似完美，但企業實際應用，或是沒有可操作性，或是存在巨大涉稅風險。以下對這些籌劃理論或方法，從稅務征收管理實際操作的角度分析一下，可能會顛覆一些籌劃思想，但可以讓大家多一份選擇。
案例分析一：以物業管理費拆分租金規避出租房產稅的風險分析
a公司一辦公大樓出租，年租金1000萬元，年需要繳納房產稅120萬元。
籌劃方案：該1000萬租金應該由三部分構成：房屋租金；物業管理費、消防安全費
風險點分析：
這是當前籌劃機構給出的通用的規避房產稅的方案，很多企業也正在實踐中應用。
該方案風險在于：理論上，房屋租金，是指承租人因使用房屋而向出租人交付的租金。房屋租金的基本構成因素包括以下幾個方面：房屋折舊費、維修費、管理費、利息、土地使用費、房產稅、利潤、稅金、保險費。
稅收管理所謂的租金，包括了理論上應由產權人負擔的一切費用，如物業費、管理費房產稅等等。
由于規避房產稅問題突出，稅務機關一般制定最低租金標準來應對。
如廣州、深圳等地稅機關規定：“出租人申報的租金收入低于稅務機關制定的核定計稅租金收入標準，又沒有正當理由的，稅務機關根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定，有權按照核定計稅租金收入標準核定出租人的應納稅額”。
因出租房屋申報收入過低而補追究責任的案件屢見不鮮。納稅人申報的租金應在合理水平之上，否則有被全額補稅的風險。
點評：
房產稅，特別是出租房屋的房產稅，是地稅部門非常糾結的業務，避稅手段多，人情稅多，社會關注度高。經過多年博弈，很多地區出臺了最低租金標準，實行核定征收，具體做法是：如申報的房產稅高于本街、路核定的單位面積房產稅最低標準，按申報數繳納；如低于最低標準，按最低標準繳納。
案例分析二：高爾夫球場水面辦魚業養殖公司規避土地使用稅的風險分析
江蘇（招商引資重點項目）某公司購置土地3000畝進行高爾夫球場開發，中間有一大塊水面600畝，土地使用稅成為公司納稅較大的稅種。
專家的稅收籌劃方案：將公司分立成2家公司，一家承續原高爾夫俱樂部的業務，另一家作為魚業養殖公司，利用高爾夫球場水面養魚。根據相關的稅收優惠，農林牧漁所用的土地免征土地使用稅。
風險點分析：
1．3000畝土地使用權是否為高爾夫公司所有？如果是這樣，根據《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》第三條規定：“土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，依照規定稅額計算征收”。即便是600畝水面已經為養殖公司從事漁業使用，但由于處于高爾夫球場中間，如何證明高爾夫球場未使用。如稅務機關有證據證明其被高爾夫球場經營使用，一樣要補繳土地使用稅。
2．如600畝水面的土地使用權變更為漁業養殖公司所有，即由高爾夫用地變為農業用地，招商引資結果變了，政府是否能夠批準？
3．土地使用稅是地方級次的稅收收入，地方政府是否認可這種影響地方財政收入的做法？
4．假設以上都成立，地方政府和稅務局認可這種做法，那么，高爾夫公司何不再分立一個種草公司，高爾夫球場的草坪占地都不用繳納土地稅了？這樣高爾夫球場土地使用稅徹底“被籌劃沒了”。
案例分析三：一人有限公司問題規避契稅的補稅風險分析
甲乙兩公司擬合資成立一家公司m，其中甲方以現金出資3000萬元，乙方用房產出資協議價格7000萬元。公司m在辦理產權過戶時須繳納契稅。采取何種方式可免除契稅負擔？
在合理的商業目的下，籌劃方案是：
*9步：甲乙簽署借款協議，甲公司借給乙公司現金3000萬元。
第二步：乙公司以房屋和現金出資成立全資子公司m.向當地稅務局申請免稅。
第三步：甲公司受讓乙公司持有的m公司30%的股權。
風險點分析：
1．是否是重組改制？何謂重組改制？誰來認定重組改制？
2．是否是無償劃轉？如何認定？獨立法人之間如何才能無償劃轉？關聯企業之間是否按獨立納稅人交易價格操作？
重組改制契稅優惠現行政策依據是《財政部、國家稅務總局關于企業改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[2008]175號），該文件規定，企業改制重組過程中，同一投資主體內部所屬企業之間土地、房屋權屬的無償劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業、一人有限公司之間土地、房屋權屬的無償劃轉，不征收契稅。
但是，值得注意的是，財稅[2008]175號文件免征契稅的前提是“企業改制重組過程中”和“無償劃轉”。
契稅是地方稅收，直接關系到地方的財政收入。如地方政府和稅務機關設定：企業改制重組認定程序，此方案可能存在風險。
此籌劃方案還存在一個風險是，一人公司是否可以變更為兩人以上有限公司，法律上的爭議很多。是否能夠變更成功，還要看當地工商部門的規定。即使變更成功了，稅務機關也可以依據《契稅條例實施細則》第十七條規定，納稅人因改變土地、房屋用途應當補繳已經減征、免征契稅的，其納稅義務發生時間為改變有關土地、房屋用途的當天來認定你改變用途，補征契稅。因此，以規避納稅義務為目的的籌劃方案，只要稅務機關依法行政，總會有應對辦法。
案例分析四：不要對特殊重組避稅抱有過多的期望
籌劃方案：甲公司持有m公司85%的股權，投資成本1000萬元，公允價值6000萬元。
乙公司持有n公司100%的股權，投資成本5400萬元，公允價值6000萬元。
乙公司欲購買甲公司持有的m公司的股權，甲公司的稅收負擔：（6000－1000）×25%＝1250（萬元）。
如果甲公司與乙公司交換股權，雙方沒有稅負。
實務中：乙公司可以6000萬元現金出資，然后與甲公司交換股權。
風險點分析：
重組是近年來的熱門話題。2009年，財政部、國家稅務總局出臺《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號），2010年又出臺了《企業重組業務企業所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2010年第4號）。對于一些納稅人來說，重組的關鍵應用問題是選擇特殊性稅務處理，規避一些企業所得稅。
財稅[2009]59號文出臺后一直爭議不斷。國家稅務總局公告2010年第4號出臺后，各種解讀五花八門，相關企業躍躍欲試，紛紛摩拳擦掌準備充分利用這一政策，在這里找到一些避稅的方法。
1．財稅[2009]59號文和國家稅務總局公告2010年第4號對計稅基礎的確定，說明重組的特殊性稅務處理只是所得稅的時間差異。有的重組方會推遲納稅，但不是免稅。本案計稅不變，甲公司應納所得稅，由乙公司以后年度承擔。乙方潛在的稅收風險一定會影響雙方交易價格。
2．稅務機關會對財稅[2009]59號和國家稅務總局公告2010年第4號的特殊性稅務處理：“具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的”進行細化，從而找到應對避稅方案的方法。預計今后如何認定“合理的商業目的”將成為稅企爭議的焦點。本籌劃方案就可以認定為“不具有合理商定目的”。
3．重組辦法出臺，相關解釋也大多是管理層的字面解
掃一掃微信，學習實務技巧
