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市政企業，大多承擔著為居民提供公用產品和基礎設施建設的重任，而此類任務以大型施工工程居多。一般來說，由于市政基礎設施建設需要大規模的資金投入，因而市政企業的財務風險普遍較高，資金壓力大，從具體情況上講，在施工企業創造價值的動態過程中存在著廣闊的進行納稅籌劃的空間，因此，市政企業要樹立稅收籌劃意識，用合法的方式提高企業經濟效益。筆者嘗試從一整套工程項目案例角度，分析市政企業在簽訂合同階段，施工經營階段到工程結算階段的一些納稅籌劃方法。
一、合同簽訂階段的納稅籌劃方法
（一）合同簽訂類型的納稅差異
合同簽訂類型的不同對企業的營業稅稅負也會造成不同影響。在工程施工中，某項工程的土石方工程需要擁有大型挖掘機、裝卸機的施工單位完成。施工企業A下屬一家子公司B機械租賃公司擁有建筑工程施工資質，所以此項土方工程由B承接。合同約定租賃臺班費總價200萬元。因為施工企業A與租賃公司B簽訂的是分包合同而不是租賃合同，測租賃公司B的營業稅是6萬元。
租賃業務營業稅稅率是5%，建筑業營業稅稅率是3%。那么對于租賃公司B來說，如果簽訂的是租賃業務，那么營業額將按照5%來繳納營業稅，此時的營業稅金是200×5%＝10（萬元）。現在簽訂的是分包合同，那么按照3%的稅率繳納營業稅，此時的營業稅金是200×3%＝6（萬元）。由此可見，節約營業稅10－6＝4（萬元）。
（二）合同金額不確定的納稅差異
在合同設計時，雙方當事人應充分考慮到工程施工過程中可能遇到的情況，確定保守的合同價格，待工程竣工后，按結算價計算繳納稅金。這樣就可以避免多交印花稅。
本次施工中，施工企業A與建設單位甲簽訂工程施工合同，合同金額5000萬元，合同簽訂后，印花稅即應交納，為5000×0.03%＝1.5（萬元）。2009年10月工程竣工，經審定實際工程決算價為4500萬元。
《印花稅暫行條例施行細則》第十四條規定：“條例第七條所說的書立或者領受時貼花，是指在合同的簽訂時、書據的立據時、賬簿的啟用時和證照的領受時貼花……”，應稅合同在簽訂時納稅義務即已產生，無論合同是否兌現或是否按期兌現，均應貼花。對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續。因此在本例中，由于合同金額不準確，施工企業A多交印花（5000－4500）×0.03%＝0.15（萬元），若在合同簽訂時候對合同金額做一個相對保守的估計為4000萬元，只需貼4000×0.03%＝1.2（萬元），而經過補貼印花稅也只需再500×0.03%＝0.15（萬元），總共繳納印花稅1．2＋0.15＝1.35（萬元），節稅1.5－1.35＝0.15（萬元）。
（三）合同注明事項的納稅差異
合同注明事項對企業日后納稅水平也有影響，例如在合同中區分混合銷售中的材料費用和勞務費用就是很重要的一點。
在工程施工中，需要進行一項裝飾工程，施工企業A下屬市政材料生產子公司C生產工程需要的裝飾材料并提供該種安裝業務。于是，子公司C與施工單位簽訂了一份500萬的合同，其中，單獨注明了材料價值400萬，安裝費100萬。其中增值稅進項稅額是25萬元。
《營業稅暫行條例實施細則》第七條規定：“納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額：（一）提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為……”，子公司C簽訂合同時注明將材料銷售業務和材料安裝業務分開，此時的100萬安裝費只需按建筑業3%的稅率繳納營業稅，需繳納的稅金是增值稅為400÷（1＋17%）×17%－25＝33.12（萬元），營業稅是100×3%＝3（萬元），稅金總計36.12萬元。而如果子公司在合約中不單獨注明，則有主管稅務機關進行核定，很可能導致多繳稅。
二、施工經營階段的納稅籌期方法
（一）折舊年限的選擇
施工企業在確定固定資產使用年限時應采用稅法規定的最低年限，不應采用高于稅法的年限。這樣，可以及時將折舊費用計入成本，減少當期應納稅所得額。
施工企業A為了更好的完成這次施工任務，決定采購一項大型的機械設備。該設備預計使用年限是15年，但是計入固定資產的時候，該項設備的折舊年限是10年。
《企業所得稅法實施條例》第六十條規定“除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：……（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；……”。所以，當采取直線法計提折舊時，盡管設備能使用15年以上，但是在賬面上折舊時，要盡量采取稅法規定的，最短期限的折舊法。折舊具有抵減所得稅的作用，通過盡可能短的時間內折舊，能夠將后期的費用在前期抵減所得稅，推遲了所得稅的納稅義務時間。不僅可以縮短固定資產的投資回收期，加快企業的資金周轉，同時將收回的資金用于擴大再生產，也取得了資金的時間價值。
（二）避免大修理費用的形成
企業要會利用固定資產的大修理費用形成的遞延費用來延緩所得稅的納稅義務時間。
施工企業A平時很注意對企業的設備等大型固定資產進行維修保養。但是在維修保養的過程中，施工企業A在維修保養過程中，除了必要的修理外，并不將保養修理期集中在一起，使之一次性發生較大金額的支出。
《企業所得稅法實施條例》第六十九條規定：“固定資產的大修理支出，是指同時符合以下條件的支出：（一）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；……”，如果一次性修理支出較大，就會增加固定資產原值，形成遞延費用，在不短于5年的期間內攤銷，這樣就會將前期成本費用后移。所以，控制固定資產的修理保養支出，使費用能夠在當年一次性列支，就能推遲了所得稅的納稅義務時間。
（三）研發費用的加計扣除
對于市政企業來說，有其專屬的研發費用處理辦法。對研發費用加計扣除的話，能直接降低所得稅的應納稅額。
施工企業A的下屬市政材料生產子公司D，生產銷售重交道路瀝青。子公司D為了提高重交道路瀝青生產技術和生產工藝，花費了大量的資金進行研發。
根據以下三條法律法規：
（1）《企業所得稅法實施條例》第九十五條規定：“……研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除……”，指出了研發費用可以加計50%扣除；
（2）《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發[2008]116號）第四條規定：“企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）》規定項目的研究開發活動，其在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除……”，界定了可以加計扣除的領域范圍；
（3）《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2
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