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一、案件來源
根據人工與計算機相結合的選案方式，某有限公司被列入2011年稽查局稅收檢查對象。選擇該企業為稅收檢查對象，是基于企業最近兩年的財務報表反映的主營業務收入穩步增長，但營業利潤一直保持很低的水平。
二、企業基本情況
某公司成立于2003年9月份，公司類型為有限責任公司，經營范圍為木制沙發、木制園藝產品加工與銷售，產品品種達到五十多種，系增值稅一般納稅人，產品主要出口，注冊資金1500萬元。2011年繳納企業所得稅20.50萬元。
三、檢查過程及檢查方法
（一）檢查預案
1．熟悉企業生產經營情況，發現疑點。
從征管部門調取歷年來納稅人的涉稅信息資料，包括納稅申報表、資產負債表、損益表等，對比2011年與2010年度的相關財務指標。
⑴2011年企業的財務狀況比2010年有很大的進步。2010年底應收帳款余額5560萬元，2011年底應收帳款余額1270萬元，說明企業的貨款能及時的收回；2010年底應付帳款及預收賬目款科目余額為4550萬元，2011年底為400萬元，說明企業資金充足，不需要欠太多的款項。
⑵銷售成本與銷售收入的比率。
（以下表中涉及金額的，單位均為萬元）
⑶營業利潤與主營業務收入的比率，利潤率很低，并且有較大的下降。
⑷2011年與2010年期間費用的增長情況。
⑶營業利潤與主營業務收入的比率，利潤率很低，并且有較大的下降。
| 年度 | 利潤 | 主營業務收入 | 比率 |
| 2010 | 33 | 6320 | 0.52% |
| 2011 | 25 | 6647 | 0.38% |
⑷2011年與2010年期間費用的增長情況。
| 費用項目 | 2010 | 2011 | 增（減）率 |
銷售費用 | 600 | 980 | 63% |
| 管理費用 | 206 | 268 | 30% |
| 財務費用 | 132 | 158 | 20% |
2．確定檢查重點。通過以上的分析，該企業的毛利潤率偏低，營業利潤率很低，2011年期間費用增長率很高，檢查人員確定檢查重點鎖定在企業所得稅上。一是熟悉企業的生產經營流程，檢查企業主營業務成本是否合理；二是檢查期間費用是否真實、合法。
（二）檢查方法
1．了解熟悉企業的生產流程。該企業的生產工藝流程為：原木－鋸材－干燥－木方－開料－粗加工－精加工－成形－組裝－膠結－油漆－后處理－質檢－包裝－成品 。
2．了解企業成本的組成情況。通過同財務人員的交流，財務人員反映近兩三年企業的產品成本越來越高，主要原因是原材料價格上漲，勞動力成本升高，人民幣升值。檢查組人員認真分析了企業從原材料的領用到產成品入庫各個環節的產出比及成本數據，沒有發現疑點。
3．對企業的期間費用進行重點檢查。
在審核銷售費用時，發現運輸費用數字較大，檢查人員重點審核這方面費用的真實性。為此檢查人員考慮從以下幾個方面進行檢查：一是了解企業原材料的購進渠道及產成品銷售渠道；二是檢查企業的運輸合同，資金流向。
企業原材料主要供應地是本地，一般都是到貨付款不存在支付運輸的情況，產品主要通過上海、浙江的港口出口，檢查人員要求企業提供運輸合同，根據運輸合同簽訂的運價以及產品噸位計算出的運輸費用比實際支付的小很多。這時檢查人員就想從資金流方面找突破口，通過一筆筆檢查原始憑證，發現該企業的運輸費用與企業購進原村料及產品出貨單的時間基本相符，而且資金支付大部分都是通過銀行轉帳。2011年11月該企業發生一筆運輸費用支出，金額68萬元，系現金支付，這一筆費用引起了檢查人員的關注，為什么會有如此大筆的運輸費用產生，運輸人員都是個人，一般都是一兩個月結一次帳，這么大筆的運輸費用沒有五六個月是不可能產生的，誰會愿意去墊這么多的錢呢？
檢查人員向財務人員咨詢會計的相關規定和銀行對資金往來的管理，并詢問財務人員是否可以在銀行提取大筆的現金，財務人員說目前沒有規定限額，只要提前預約就可以提取大量的現金。檢查人員又問會計法規定達到2000元以上的要轉帳支付，企業這塊是怎么做的，有人監督嗎？財務人員解釋，企業這塊沒有執行到位，因為轉帳好麻煩的，特別是對個人的支付，銀行轉帳挺麻煩，還要寫明資金用途，但提取現金就很方便，不用說明原因及用途。檢查人員又問，那提取那么多的現金，安全問題是個大的難題啊，財務人員說他們也不提取大的現金，一般是把錢從企業銀行帳戶提取出來后存入個人銀行帳戶，個人銀行帳戶開通網上銀行，大筆的資金直接通過網上銀行轉帳。
4．找到關鍵點，檢查取得突破。檢查人員找到了案件的關鍵點后，檢查企業的網上銀行是否支付了這幾筆款項，支付的數額多少。首先檢查人員要求企業提供運輸合同，證明該筆交易是否真實，企業提供不出運輸合同，然后要求查看網上銀行轉帳記錄，但是找不到該筆資金的支付記錄。在鐵的事實面前，財務人員交待了實情，我們企業最近在恰談一個新的項目，花費了一些費用，因為有些沒發票，有發票的也很零散，因此就去稅務局開了貨物運輸發票。
（三）處理、處罰情況
某公司利用虛開貨物運輸發票，多計成本的行為，造成少繳企業所得稅17萬元，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條的規定，追繳其少繳的企業所得稅17萬元，并處50%的罰款8.5萬元；根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規定，加收滯納金0.9萬元。
四、案件分析
（一）檢查的體會
1．從這個案例我們發現，銀行對企業的資金往來管理得不夠規范，企業可以提取大筆的現金，用現金支付費用，這給我們的檢查工作帶來很大的難度，我認為要加強對企業資金往來的管理。
2．檢查虛開發票要從資金流和物流入手，但是現今好多企業通過個人網上銀行進行資金支付，我們必須經設區的市、自治州以上稅務局（分局）局長批準，憑全國統一格式的檢查存款賬戶許可證明，才能檢查，不好操作。
（二）工作建議
1．主管稅務機關要加強貨物運輸發票的管理。對開具貨運發票的單位和個人，都必須提供《貨運證明單》和稅務登記證（副本復印件）、申請人身份證。開票人應認真審核有關資料，看是否與掌握的信息吻合，確認真實后方可開票。
2．要加大對運輸發票的宣傳教育力度。一是要采取多種形式向納稅人宣傳運輸發票管理的有關規定，使納稅人熟悉運輸發票使用和管理的各項規定，提高納稅人的稅法遵從度。二是要加大對利用虛假貨物運輸發票偷稅犯罪活動的查處和打擊力度，并將其查處情況及時公開曝光。
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