應納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率

　?。剑叮担常常常?times;１０％＝６５３３．３３元。

　　[案例]

　　深圳市江醇釀酒廠是年納增值稅、消費稅過千萬元的國有骨干企業，主要產品為白酒、酒精及飲料。１９９５年１０月初，市國稅局直屬征收分局在審查其納稅申報時，發現納稅情況異常，特別是消費稅應納稅額與上年同期相比下降很大。１０月２１日，征收分局派員對其該年１月至９月份納稅情況進行了檢查。

　　通過檢查產品銷售明細賬，發現各類應征消費稅產品依法定稅率計算的應納稅額與申報數額一致，但酒精的產品銷售收入達２１５８萬元，與１９94年同期相比，增長了３８％，增幅較大。對此，企業財務人員解釋說，今年以來，釀酒廠進行了產品結構調整，減少了白酒產量，擴大了酒精生產規模，由于酒精消費稅稅率較低，所以在總的應稅收入增長的情況下，應納消費稅額卻減少了。

　　為了弄清情況，稅務人員又對產品賬進行了檢查，白酒產量比去年同期增長了１１％，酒精產量比去年同期增長了１３．８％，增長幅度不大。企業生產的食用酒精全部計人產成品——食用酒精”賬戶，１９９５年１月至９月份結轉食用酒精銷售成本１０２萬元，結轉工業酒精及醫用酒精銷售成本99６萬元，合計結轉酒精銷售成本１09８萬元，與酒精產品銷售收入明顯不符。由此推斷，企業存在混淆酒類產品銷售與酒精產品銷售的問題。

　　稅務人員對包括該廠門市部在內的８個購貨單位１６份銷貨發票進行外調，發現開給本廠門市部的兩份大額發票記賬聯與發票聯產品名稱不符，記賬聯為“食用酒精”，發票聯為“糧食白酒”。再核對這兩筆業務的核算情況，發現“產品銷售收入——食用酒精”賬頁后面單設一賬頁，戶名為“門市部”，只登記產品銷售數量、銷售金額，未登記單價及單位成本。該企業混淆產品銷售收入、逃避納稅的問題終于查清。銷售明細賬的“門市部”戶記載１９９５年１月至１０月份食用酒精銷售收入５３７萬元，實際為糧食白酒銷售收入，共少計消費稅１07.4萬元。

　　[案例分析]

　　對納稅人稅目稅率的審查，要針對產品品種多、稅率不一的實際，注意對產品投入、產出及銷售情況的對比分析，從中尋找疑點，再通過必要的檢查，外調有關憑證，將問題落實清楚。

　　深圳江醇釀酒廠將高稅率白酒按低稅率酒精記銷售，少計消費稅。根據《征管法》第40條規定，屬偷稅行為。征收分局決定除令其補繳消費稅１07．４萬元外，并處１倍罰款。

　　處理決定下達后，深圳江醇釀酒廠如期繳納了稅款及罰款。賬務處理如下：

　　（１）調整產品銷售收入：

　　借：產品銷售收入——酒精    ５，３７０，000

　　貸：產品銷售收入——糧食白酒    ５，３７０，000

　?。ǎ玻┭a提消費稅：

　　借：產品銷售稅金及附加            １，07４，000

　　貸：應交稅金——應交消費稅          １，07４，000

　　（３）繳納消費稅及罰款：

　　借：應交稅金——應交消費稅          １，07４，000

　　營業外支出——稅收罰款        １，07４，000

　　貸：銀行存款    ２，１４８，000

　　[案例一百六十七]

　　深圳怡園化妝制品廠生產系列化妝品和護膚護發品，稅務人員１９99年６月對該廠納稅檢查中，在抽查部分記賬憑證、原始憑證，核對該廠銷售收入時，發現一張記賬憑證的會計分錄是：

　　借：銀行存款    ８０，000

　　貸：產品銷售收入    60，000

　　包裝物    2０，000

　　賬戶的對應關系顯然不符合會計核算的規定。通過檢查原始憑證及“包裝物”賬戶，核實是企業在銷售化妝品時，按扣除包裝用盒（該包裝盒實際上已構成產品的實體）成本后的售價記人銷售收入，因而出現上面的錯誤分錄。經詢問財務主管人員，了解其實情是該廠當年化妝品銷路不佳，為完成年度利潤計劃，廠領導授意財務人員將購進的作為產品組成部分的包裝盒記人“包裝物”賬戶，生產領用時不記人生產成本，于銷售時一次扣除，以此減少收入，少納稅款，增加利潤。經進一步檢查，共查出上半年類似上述作法６筆，少記銷售收入１２．５萬元。

　　在檢查核對“產品成本計算表”與“產成品”明細賬時，發現該廠將與護膚護發品成本接近，但使用材料不同的化妝品，記人“產成品——護膚護發品”明細賬內。經逐月審查結轉生產成本的賬務處理，共查出記人護膚護發品中的化妝品１４萬元（成本額）。順著這一線索追查“產品銷售收入”明細賬，及消費稅金計算單，核實企業已將上述記人護膚護發品中的化妝品售出１５萬元，其中產成品為１０萬元，并已按護膚護發品計算繳納了消費稅。

　　[案例分析]

　　化妝品所用的包裝盒，是產品的組成部分，其化妝品不應按扣除包裝盒成本的銷售收入金額計算稅金。該廠從銷售收人中扣除的１２．５萬元包裝成本，應補記銷售，并補繳消費稅３．７５萬元（即１２５000×３０％）（其他應補稅款略）。購人的包裝盒屬原材料，應將記入“包裝物”賬戶尚未使用的數額，轉入“原材料”賬戶。已領用正處于生產中的應調增生產成本。對已轉入“產成品”賬戶尚未銷售的產成品，應按耗用的包裝盒成本調增產成品成本。

　　該廠將化妝品混入護膚護發品中，按護膚護發品交納消費稅，屬錯用稅目稅率問題，應按化妝品的稅率計算補繳消費稅。其應補的稅款為３．３萬元（即１５0000×３０％－１５0000×８％），將尚未售出錯記人護膚護發品的化妝品調入“化妝品”明細賬內。

　　該廠共應補繳稅款７．05萬元（即３７５00＋３３000），因屬有意行為，故對該廠的行為定為偷稅，可以處以所偷稅款５倍以下的罰款。

　　上述補繳稅款及調賬的會計分錄如下：

　　（１）將記人包裝物的包裝盒轉入“原材料”賬戶，并相應調整有關賬戶：

　　借：原材料        ×××

　　生產成本（生產領用）        ×××

　　產成品（調增未銷售的產成品成本）        ×××

　　貸：包裝物        ×××

　?。ǎ玻┱{增銷售收入：

　　借：產品銷售成本        １２５，000

　　貸：產品銷售收入        １２５，000

　　（３）補繳消費稅稅款：

　　借：應交稅——應交消費稅        ７０，５00

　　貸：銀行存款        ７０，５00

　　借：產品銷售稅金及附加        ７０，５00

　　貸：應交稅金——應交消費稅        ７０，５00

　?。ǎ矗┱{整“化妝品”、“護膚護發品”明細賬：

　　借：產成品——化妝品        ５，000

　　貸：產成品——護膚護發品        ５，000

　　[案例]

　　深圳嘉喜樂酒廠，生產高度糧食白酒。因在國內獲獎，產品銷路較好。新建生產線于１９９８年９月正式投入生產。稅務人員在年末對其納稅檢查前，先審閱了企業各月的納稅申報表，了解到該廠９月份以后的銷售收入比前８個月平均上升幅度約在５％左右。但按其生產經營狀況分析，銷售收入的增長與生產增長可能相差懸殊。帶著疑點，稅務人員首先檢查了企業的“生產成本——基本生產成本”明細賬，經計算，９月份以后每月結轉完工產品成本比９月份以前各月增長４０％左右，大大高于企業申報納稅的銷售收入增長幅度。又查“產品銷售收入”賬戶貸方發生額，與企業納稅申報數一致。進一步審查記賬憑證、原始憑證，也未發現有漏記、少記銷售收入的現象。稅務人員將“生產成本”、“產成品”、“產品銷售成本”對照審查，經計算，生產完工產品成本減去產品銷售成本比企業期末的產成品庫存成本多64．３５萬元。財務人員說差額部分屬分期收款發出商品。查“分期收款發出商品”，果然有借方余額64．３５萬元，但４個月來只有借方增加數，沒有貸方減少額。此時，企業產品又正值走俏，這顯然屬不正常現象。況且既有分期收款銷售貨款收不回的情況，又有大量預收賬款無商品可發的情況，還有商品積壓售不出去的情況，真是矛盾百出。檢查購銷合同，銷售部門又無簽訂購銷合同，說明分期收款銷售是虛假的。針對預收賬款，庫存產品較大的問題，稅務人員又到倉庫盤點部分產品，審查保管員的實物賬，核對出倉庫實物賬上的數量比財務部門的產品賬上少３千箱（每箱成本11７元）。經與“預收賬款”明細賬核對，預收貨款的產品有１５３萬元的產品已經發出。事實面前廠領導才道出實情。原來廠領導看今年產銷兩旺，利潤可觀，怕變幻莫測的市場隨時發生變化，為調節以后年度利潤，將收到的一部分銷貨款轉入“預收賬款”賬戶（共計轉入１５３萬元）。記人“分期收款發出商品”的產品成本是怕產品庫存過大，引起懷疑，而將已售出未作銷售處理的產品轉移到該賬戶。“產成品”賬上相對保管實物賬上多出的３千箱也屬銷出產品不記賬引起的。

　　[案例分析]

　　深圳嘉喜樂酒廠為調節企業利潤，將實現的銷售收入通過轉移分散的辦法，隱匿起來。手法隱蔽，但也有矛盾、破綻。因此，在納稅檢查中，要學會分析疑點，找出線索，采取順藤摸瓜的辦法，查出企業在納稅問題上存在的問題。本案檢查時，也可以先審閱分析企業的“資產負債表”，根據“預收賬款”、“分期收款發出商品”、“產成品”結存額都同時較大的矛盾，順著“預收賬款”這一線索，深入檢查，也能較快地查實問題。

　　深圳嘉喜樂酒廠轉入“預收賬款”的１５３萬元銷售收入，應借記“產品銷售收入”，并補繳消費稅３８．２５萬元（即１５３0000×２５％），同時補繳增值稅、城鄉維護建設稅及教育費附加，因轉移銷售收入而少實現的利潤，應并人企業利潤總額補繳企業所得稅（附消費稅外，其他各稅種的補繳及賬務處理略），結轉銷售成本、沖減分期收款發出商品結存款，調整庫存成本。按《征管法》規定，該廠的上述行為屬偷稅行為，應對該廠處以所偷稅款５倍以下的罰款。若偷稅數額達到該廠應納稅額１０％以上，可由司法機關追究責任人的法律責任。

　　補記銷售、補征稅款的賬務處理如下（假定查賬是在企業未結賬前進行的）：

　?。ǎ保┱{增產品銷售收入：

　　借：預收賬款        １，５３０，000

　　貸：產品銷售收入        １，５３０，000

　?。ǎ玻┭a提消費稅（也可先補繳后補提）：

　　借：產品銷售稅金及附加        ３８２、５00

　　貸：應交稅金——應交消費稅        ３８２，５00

　　（３）結轉銷售成本：（６３４５00＋３00×11７）＝９94５00（元）

　　借：產品銷售成本        ９８５，５00

　　貸：分期收款發出商品        ６３４，５00

　　產成品        ３５１，000

　　（４）補繳消費稅：

　　借：應交稅金——應交消費稅        ３８２，５00

　　貸：銀行存款        ３８２，５00

　　[案例]

　　山西活力喜煙廠共有正式職工１000名，生產喜力、萬士兩種牌號的卷煙。兩年來生產銷售形勢一直很好。１９97年１２月１０日，稅務人員到該廠檢查納稅事項。在審查“產品成本計算表”中發現該廠１０月份廢品損失２萬元，１１月廢品損失３.5萬元。查原始憑證，報損手續齊全，并有廠領導簽字。報損原因是混入霉變煙葉，為維護企業聲譽而銷毀。損失成本已計入合格產品成本。報損理由、手續雖正當、齊全，但由于數額較大，為慎重起見，檢查人員分頭走訪了有關人員。了解到該廠１２月份給職工每人發萬士卷煙５條。經查“應付福利費”、“產成品”、“產品銷售收入”明細賬，均沒作相應的賬務處理。并且據個別生產工人反映，該廠１０月、１１月根本沒有報廢卷煙。針對上述問題，財務主管人員道出實情。原來廠里為年末給職工搞福利、假報廢品損失，將萬士牌甲級卷煙５000條發給職工（注：虛增廢品損失成本的卷煙已全部售出并結轉了成本）。

　　在審查“產品銷售收入”、“產成品”明細賬時，發現該廠將喜力牌甲級卷煙１00箱以每箱140元的價格降價售給力寶煙廠（該煙正常售價為１１40元）。降價的原因是受潮而急需處理。企業已按乙類卷煙計提了消費稅金。經調查倉庫保管及有關人員，了解到企業發出的該批卷煙根本沒有受潮，購貨方是山西活力喜煙廠的協作廠家。針對這一情況，檢查人員認真審核了“材料采購”明細賬，發現有兩批從力寶煙廠購進的原材料價格大大低于以往購進的價格。經核實，雙方協作廠家，以優惠價格互相購進對方產品，以降低各自銷售收入。

　　[案例分析]

　　該廠采取瞞天過海之術，假報廢品損失，發給職工自制的應稅消費品，不計銷售收入。既漏納了消費稅、增值稅、城市維護建設稅，又增加了其他產品成本，減少了企業利潤額，少納了企業所得稅。應補記銷售收入１２．５萬元（即５000×２５），并補繳消費稅（其它各稅略）５．６２５萬元（即１２５000×４５％）。虛增的廢品損失成本５．5萬元已銷售并結轉了成本，故不需再調整庫存成本和產品銷售成本。

　　假借受潮產品，以優惠價格賣給協作廠家的卷煙，因價格和等級降低而使計稅銷售收入及稅率都低于實際，應按同類產品的正常銷售價格補記銷售收入１０萬元[即（１１４０－１40）×１00]，并按正常銷售價格補記銷售收入與甲類卷煙的稅率計算應納消費消費稅額。其應補繳消費稅為４．５７萬元（即１１４０×１00×４５％－１40×100×40％），其他稅金略。對低價購進的原材料，可按以往購進的價格調增庫存材料成本，若已領用還要相應調增“生產成本”和“產成品”成本，并通知對方廠家所在地稅務機關，補增該廠的增值稅。

　　山西活力喜卷煙廠共應補記銷售收入２２．５萬元（即１２５000＋１00000），應補繳消費稅１０．１９５萬元（即５６２５０＋４５７00）。因上述行為均屬偷稅行為，按《征管法》規定，可處以所偷稅款５倍以下的罰款。構成犯罪的，可由司法機關追究直接責任人的刑事責任。

　　補稅及調整賬項的會計分錄如下：

　　（1）調整銷售收入：

　　借：應付福利費        １２５，000

　　應收賬款        １00，000

　　貸：產品銷售收入        ２２５，000

　?。ǎ玻┱{增庫存材料等成本：

　　借：原材料

　　生產成本    ×××

　　產成品

　　貸：應付賬款        ×××

　　（３）補提補繳消費稅款：

　　借：應交稅金——應交消費稅        １０１，９５０

　　貸：銀行存款        １０１，９５０

　　借：產品銷售稅金及附加        １０１，９５０

　　貸：應交稅金——應交消費稅        １０１，９５０

　　[案例]

　　星豐縣珠寶公司是經中國人民銀行批準，從事金銀首飾生產、加工、批發業務的國營珠寶公司。

　　１９９５年１２月，縣國稅局直屬征收分局在審核該珠寶公司增值稅、消費稅納稅情況時，發現企業１９９５年度各類金銀首飾、珠寶的產銷量都比１99４年有所上升，但申報的應交消費稅卻下降了９萬元。于是提請稽查分局對該企業１９９５年度繳納消費稅情況進行檢查。

　　稽查分局根據申報表中發現的疑點對該企業進行了調賬檢查。首先檢查了該企業金銀首飾的銷售計稅情況，該企業銷售收入賬戶記載金銀首飾銷售額400萬元，但卻未申報繳納消費稅。企業會計人員稱，經營金銀首飾批發業務不用繳納消費稅。按照國稅發[１９94]２６７號文《金銀首飾消費稅征收管理辦法》中規定：“經中國人民銀行總行批準經營金銀首飾批發業務的單位將金銀首飾銷售給同時持有《經營金銀制品業務許可證》影印件及《金銀首飾購貨（加工）管理證明單》的經營單位，不征收消費稅”。稽查人員對該企業的金銀首飾銷售業務逐筆進行了核查，查實具有《許可證》及《證明單》可以不計稅的銷售額只有３00萬元，尚有100萬元的銷售額無“兩證”，應按規定繳納消費稅５萬元。

　　稅務人員又對該企業寶石銷售計稅情況進行了檢查，查實該企業全年寶石銷售額８５萬元，企業計提消費稅時，沒按寶石適用稅率１０％計提消費稅，而是按金銀首飾５％計提了消費稅４．２５萬元。

　　[案例分析]

　　該珠寶公司混淆應稅消費稅品征免界限，錯誤使用適用稅率，偷逃稅款。在對金銀首飾進行稅務稽查時，應注意稅法的具體規定，區分零售業務和非零售業務的界限，以確定哪些金銀首飾銷售業務需要繳納消費稅，哪些不需要，防止納稅人混淆征免界限，偷逃稅款。

　　縣國稅局認為，該企業采用混淆金銀首飾批零界限，故意錯用稅率的方法少繳應納稅款，屬虛假的納稅申報行為，按照《征管法》第４０條之規定已構成偷稅，決定除責令其補繳所偷稅款９．２５萬元外，對其偷稅行為處以５萬元的罰款。

　　處理決定下達后，企業及時補繳了稅款、罰款，并及時做了相應賬務調整：

　?。ǎ保┭a提消費稅：

　　借：產品銷售稅金及附加        ９２，５00

　　貸：應交稅金——應交消費稅        ９２，５00

　?。ǎ玻┭a繳稅款、罰款：

　　借：應交稅金——應交消費稅        ９２，５00

　　營業外支出——稅收罰款        ５０，000

　　貸：銀行存款        １４２，５00

 　　　　

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