審計輪換與演變
　　國際內部審計師協會(IIA)總裁兼首席執行官 Richard F Chambers 對審計領導層的作用，以及內部審計崗位輪換的優缺點分享了他的看法。
　　有大量的跡象表明，擔任內部審計主管的人員正越來越多地來自內部審計隊伍之外。國際內部審計師協會審計執行中心的年度全球“行業脈搏”調查顯示，48%的審計主管或首席審計師在擔任當前職務前，均在內部審計部門之外任職。盡管看起來許多人之前都擁有內部審計經驗，但要注意的是，這份報告顯示有很大一部分人最近所處的企業部門均不在內部審計行業之內。
　　審計領導層面孔的變化給我們帶來了一些思考，那些先前職業生涯主要是在內部審計領域之外的首席審計師會給企業帶來怎樣的風險和收益?為了探討這一問題，我們需要了解內部 審計行業近年來是如何演變的，以及那些可能會帶領我們實現行業演變的因素。
　　一個重要的原因是，越來越多的企業將高管的預備人才輪換到內部審計崗位。這看起來似乎符合邏輯也合情合理，因為多種多樣的工作經驗可以造就能力更佳的領導者。更重要的 是，內部審計的職位能夠為企業未來的領導者提供機會，了解各業務部門的詳細運作，并且對企業，以及企業所面臨的挑戰、風險和機遇擁有廣泛的認識。
　　此外，在從事內部審計工作過程中，可以發展并錘煉批判性思維和分析技能，這對個人發展十分有益。
　　然而，當那些之前只有很少，或幾乎沒有內部審計經驗的個人被賦以領導內部審計職能部門的責任時，許多擔憂也應運而生。除了顯而易見的是否具備各項技能的疑問外，其它擔憂還包括：獨立性、客觀性、偏見、堅守關鍵職業原則，以及其工作是否能夠符合廣泛實施的全球認可的審計標準等等。
　　如果一個首席審計師把自己當前的職位看做是一項臨時任務，那么他還能堅守從事該行業所必備的誠信及勇氣嗎?
　　企業管理層和董事會需要依靠首席審計師的經驗獲取專業性，并恪守標準。他們可以通過完善的工作流程在發現、認定和化解風險的過程中保證客觀獨立性。一個勝任的首席審計師必須了解企業的目標、可能阻礙企業實現目標的風險和挑戰，以及化解這些風險所需要的管理、政策和實踐。首席審計師必須擁有制定以風險為導向的有效審計計劃的能力，確保審計的合規性，使審計能夠觸及問題的本質，并且能夠提出明確建議改善經營狀況。
　　這些能力需要數年才能練就。即便一個初出茅廬的內部審計主管已在其他組織機構領域取得了成功，并展示出了自身的能力，但這些能力仍然未必會在其身上體現出來。具有較強 工作能力的審計人員可以起到協同作用，但必須是在輪換的首席審計師清楚如何利用并從審計人員經驗中學習的時候才能奏效。
　　焦點轉移
　　審計的角色不斷演變，可能會進一步加深這種風險。在這一公司財務歷史上最為動蕩的 十年之后，對審計作用的界定變得尤其具有挑戰性。內部審計主管必須要盡快適應這些重大 變化。跨越這段動蕩的時期造就了一批新的極富才能且經驗豐富的首席審計師，他們歷史性 地打破了那些限制性的思維定勢。首席審計師所面臨的挑戰是如何擴大他們的經驗根基，以 廣闊的視角看待企業的各種職能部門、提升首席審計師的可信賴度。但在新舊角色之間取得平衡并不容易。畢馬威會計師事務所2014年全球審計委員會調查顯示，新舊角色之間可能存在著重大的期望差距。根據這一調查結果，80%的受訪者認為應該擴大內部審計的作用，不僅是財務報告和內控，還應包括其他重要風險，這也是國際內部審計師協會一直以來所提倡的。然而，只有50%的受訪者認為當前內部審計所擁有的技能和資源可以有效實現內部審計的作用。因此我推斷更多戰略性和有選擇性的崗位輪換，可以隨著時間推移幫助彌合這種差距。
　　成功的審計領導者
　　在2010年白皮書《領導執照：促使最成功的首席審計師影響力*5化的七項個人特質》(License to Lead: Seven personal attributes that maximise the impact of the most successful chief audit executives)中，光輝國際(Korn/ Ferry International)的兩大重要合伙人及我本人共同明確了審計領導人應具備的基本特質。在這些特質中最重要的是要有超群的商業頭腦和廣泛的經驗。這兩大特質對輪換模式在培養多樣化或經驗豐富的企業人才方面有著顯著的功效。其他三個特質包括靈活的溝通技巧、對商業風險的非凡把握，和發掘人才的天賦，這些也都能在包含多種多樣經驗的職業發展中磨練出來。
　　然而最后兩種特質卻引發了一些思考，哪一條職業道路才能更好地發展這兩種特質：堅定的誠信和職業道德，以及毫不動搖的勇氣。正如我們所描述的，“要在服務兩位‘主人’，即審計委員會和管理層的同時，保持必要的獨立性，這意味著審計師行事必須謹慎。”對內部審計師的日常要求造就了其必要的誠信品格，和對職業道德的忠誠，以便困境來臨時可以勇于面對。 正如每個首席審計師在其職業生涯中所遇到的那樣，即使面臨逆境，也要為正確的選擇挺身而出。
　　極端情況下會出現一些在壓力中仍能表現出不屈不撓的誠信和勇氣的范例。比如世通公司(WorldCom)前審計副總裁 Cynthia Cooper為了避免被監視，曾帶領一個團隊常常在下班后開始工作，目的是揭發一起38億美元的舞弊案。在這一特別的案例中，Cynthia Cooper 和她的團隊為了揭露舞弊所必須應對的挑戰和困境已被詳實地載入史冊。但同時我們應該反問自己，如果一個首席審計師把自己當前的職位看做是一項臨時任務，那么他還能堅守從事該行業所必備的誠信及勇氣嗎?如果首席審計師計劃返回原來的業務部門，那如果現在的舉動會影響未來的關系時，他是否會有意或無意地制造盲點，忽略、放過或干脆對那些示警信號置之不理呢?
　　保護投資
　　最后我將提出一些謹慎的注意事項和保護措施，如果你的企業認為輪換首席審計師之好處大于風險，那么這些建議將有所幫助。
　　注意報告關系，避免輪換審計主管直接向其之前工作過的部門，或預計將回歸的部門報告。
　　以職業性懷疑態度對審計主管工作過的，或預計將回歸的部門進行風險評估。
　　盡量要求首席審計師不回歸其先前工作過的部門。
　　努力使輪換任命具有足夠的執行期限，應長達五到六年，以減少被認定的，或真實存在的報告偏差風險。最后，在決定首席審計師輪換制是否適合一家企業時，領導層必須對這一難題的風險和機遇進行合理且廣泛的考慮。
　　Richard F Chambers是國際內部審計師協會的總裁兼首席執行官，該協會是內部審計師的全球職業協會組織和標準制定機構。他同時是美國反欺詐財務報告委員會董事會的發起機構委員會成員、國際綜合報告理事會成員，以及國際內部審計師協會董事會成員。在 2009年擔任當前職務之前，他是普華永道內部審計咨詢服務部門的全國實踐領導人。美國雜志Accounting Today稱其為會計行業*2影響力的百人之一。
　　審計變革開始生效
　　ACCA 對外事務總監蘇艾蒙(Sue Almond)表示，關于歐洲審計變革的爭論終于告一段落，現如今所面臨的挑戰是如何跟上審計要求。
　　感覺似乎從全球金融危機開始，審計改革這一話題就不斷地在歐洲的辯論廳和其他地方被反復談及。然而，我們最終進入了審計監管*7的穩定狀態，至少在歐洲是這樣的。討論階段已然過去，當前的重點是如何解決改革實施過程中的一些實際挑戰。
　　對那些在多個國家和地區運作的跨國企業而言，其中一個挑戰可能就是如何與地方審計以及公司治理規定中的詳細要求保持一致。比如，在歐盟的新規定中，位于歐洲的上市公司必須每10年對其審計人員進行輪換，除非他們通過招標選聘審計師(此時可續聘10年，如果是聘用聯合審計師，續聘期14年)。。
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