外貿企業出口貨物必須單獨設帳核算購進金額和進項稅額，如購進的貨物當時不能確定是用于出口或內銷的，一律記入出口庫存帳，內銷時必須從出口庫存帳轉入內銷庫存帳。征稅機關可憑該批貨物的專用發票或退稅機關出具的證明辦理抵扣( 財稅字[1995]092號)。
　　就是說外貿企業出口貨物的進項稅額不允許抵扣內銷貨物的銷項稅額，目前通過認證系統已計入當期進項稅額，對出口貨物的進項稅額，應全額做進項稅額轉出(填在《增值稅納稅申報表附列資料(表二)》第十四欄“免稅貨物用”)。《增值稅納稅申報表》中(第12欄)“進項稅額”只核算內銷貨物的進項稅額，出口貨物收入應計入(第9欄)“免稅貨物銷售額”中。第15欄“免抵退稅貨物應退稅額”只核算出口貨物實行“免、抵、退稅”辦法的生產企業的退稅額。外貿企業的退稅額在“應收出口退稅”核算。
　　“應交稅金-應交增值稅”科目
　　出口企業(僅指增值稅一般納稅人(下同))應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目，借方發生額，反映出口企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際支付已繳納的增值稅;貸方發生額，反映出口企業銷售貨物或提供應稅勞務應繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅;期末借方余額、反映企業多交或尚未抵扣的增值稅;期末貸方余額，反映企業尚未繳納的增值稅。出口企業在“應交增值稅”明細帳中，應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內銷產品應納稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。
　　㈠“進項稅額”專欄，記錄出口企業購進貨物或接受應稅勞務而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅。出口企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記;退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。
　　㈡ “已交稅金”專欄，核算出口企業當月上交本月的增值稅額。
　　㈢“減免稅金”專欄，反映出口企業按規定直接減免的增值稅稅額。
　　㈣ “出口抵減內銷產品應納稅額”專欄，反映出口企業按規定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內銷產品的應納稅額。(征退稅率之差)
　　㈤ “轉出未交增值稅”專欄，核算出口企業月終轉出應交未交的增值稅。
　　上述五個專欄在“應交增值稅”明細帳的借方核算。
　　㈥ “銷項稅額”專欄，記錄出口企業銷售貨物或提供應稅勞務收取的增值稅額。出口企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額，用藍字登記;退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記 ㈦ “出口退稅”專欄，記錄出口企業出口的貨物，在向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而應收的出口退稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記;出口貨物辦理退稅后發生退貨或退關而補交已退的稅款，用紅字登記。
　　㈧ “進項稅額轉出”專欄，記錄出口企業的購進貨物，在產品、產成品等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規定轉出的進項稅額。對按稅法規定，不予退稅的部分(征退稅率之差)，應在作出口成本增加的同時，做“進項稅額轉出”。
　　㈨“轉出多交增值稅”專欄，核算出口企業月終轉出多交的增值稅。
　　上述四個專欄，在“應交增值稅”明細帳的貸方核算。
　　“應收出口退稅”科目
　　“應收出口退稅”科目的借方反映出口企業銷售出口貨物后，按規定向稅務機關申報應退回的增值稅、消費稅。申報時，借記本科目，貸記“應交稅金-應交增值稅”或“產品(商品)銷售成本”(指消費稅);貸方反映實際收到的出口貨物的應退增值稅、消費稅。收到退稅額時，借記銀行存款，貸記本科目，期末借方余額，反映尚未收到的應退稅額。
　　外貿企業增值稅申報表的填寫：
　　在增值稅納稅申報表“免稅貨物及勞務銷售額”欄次填寫當期已經申報的全部(按照增值稅發票計稅金額)進項稅額;在增值稅納稅申報表“進項稅轉出”欄次填寫全部上述進項稅額。外貿企業逾期申報后應視同內銷征稅，征稅金額需要填寫在“查補稅額”項目;增值稅進貨發票可以用于抵扣。
　　一.出口退免增值稅的帳務處理
　　1.外貿企業(指擁有出口經營權商業企業)出口退增值稅的帳務處理
　　A.計算應收出口退稅款的帳務處理：
　　借：應收補貼款----出口退稅
　　貸：應交稅金------應交增值稅(出口退稅)。
　　B.同時依據商品購進增值稅專用發票上注明的增值稅稅額與法定退稅率計算的應退增值稅之間的差額，作如下帳務處理。
　　借：出口銷售成本
　　貸：應交稅金-----應交增值稅(進項稅轉出)
　　C.收到退稅款時帳務處理為：
　　借：銀行存款
　　貸：應收補貼款------出口退稅。
　　2.生產企業自營委托出口自產出口貨物應退免增值稅帳務處理。
　　A.根據計算的應退稅額，做帳務處理為：
　　借：應收補貼款----出口退稅
　　貸：應交稅金-----應交增值稅(出口退稅)
　　B.根據計算的免抵稅額做帳務處理為：
　　借：應交稅金---應交增值稅(出口退稅遞減內銷應納稅額)
　　貸：應交稅金----應交增值稅(出口退稅)
　　D.收到退稅款時的帳務處理：
　　借：銀行存款
　　貸：應收補貼款----出口退稅
　　二.對于企業直接銷售的免稅貨物，不計提銷項稅額，但是為生產免稅貨物而購進的原材料的進項稅額必須作轉出處理。同時計入成本。
　　A.銷售免稅貨物時，帳務處理為：
　　借：銀行貸款
　　貸：主營業務收入
　　B.按規定計算轉出進項稅時，帳務處理為：
　　借：主營業務成本(應分攤的進項稅額)
　　貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅轉出)
　　三.實行“即征即退“的企業，必須在增值稅正常繳納之后方可進行退庫，所以并不影響增值稅計算抵扣鏈條的完整性，銷售貨物時，可以按規定開具增值稅發票，正常計算銷項稅額，抵扣進項稅。購買方也可以按取得的增值稅專用發票抵扣進項稅額。同時按《企業會計制度》的規定進行會計處理。 企業收到退稅款時作如下帳務處理：
　　借：銀行存款
　　貸：補貼收入
　　在申報繳納企業所得稅時，將上述“補貼收入“并入應納稅所得額計算繳納企業所得稅。
　　實例操作：外貿企業退稅(數據和編碼為假設)
　　一、某外貿企業購進一批出口產品，增值稅專用發票所列計稅價格為100萬元，進項稅金為17萬元。同月出口到香港，出口額12萬美元，出口產品征稅率17%，退稅率13%。(美元匯率1：8)
　　1、購進出口貨物
　　借：庫存商品 100萬
　　貸：應交稅金—應交增值稅—進項稅金 17萬
　　貸：應付貨款(銀行存款) 117萬
　　2、產品銷售
　　借：應收帳款—應收外匯帳款 12萬美元 96萬元
　　貸：商品銷售—自營出口銷售 12萬美元 96萬元
　　結匯時(美元1：7)：
　　借：銀行存款 84萬元
　　借：匯兌損益 12萬元
　　貸：應收帳款—應收外匯帳款 96萬元
　　3、結轉成本：
　　借：商品銷售成本—自營出口銷售成本 100萬元
　　貸：庫存商品 100萬元
　　4、申請出口退稅轉征退稅稅差：
　　借：應收補帖--應收出口退稅 13萬元
　　借：商品銷售成本—自營出口銷售成本 4萬元
　　貸：應交稅金—應交增值稅—出口退稅 17萬元
　　5、收到退稅款
　　借：銀行存款 13萬元
　　貸：應收出口退稅 13萬元
　　二、海關退運補交稅款處理(上例全部退貨)
　　出口貨物已辦理退稅
　　借：銀行存款 -13萬元
　　貸：應收出口退稅 -13萬元
　　三、如出口已征消費稅的貨物應退消費稅處理
　　1、申請退消費稅時
　　借：應收出口退稅—消費稅
　　貸：商品銷售成本
　　2、收到退消費稅時
　　借：銀行存款
　　貸：應收出口退稅—消費稅
　　四、進料或委托加工貨物的處理
　　某公司2005年 5月3日進口一批貨物5100噸，到岸價240萬元，7日將進口貨物轉售3000噸，售價
　　第5/9頁
　　245萬元，用于委托加工，20日將委托加工的貨物收回，價款270萬元，進項稅45.9萬元并報關出口，該批出口貨物的離岸價價為36萬美元(匯率1：8)。
　　1、 進料時
　　借：材料物資：240萬元
　　貸：應付帳款(銀行存款)240萬元
　　2、銷售時
　　借：應收帳款(銀行存款)276.85萬元
　　貸：其他業務收入 245萬元
　　貸：應交稅金—應交增值稅—銷項稅額31.85萬元
　　3、收回成品
　　借：庫存商品 270萬元
　　借：應交稅金—應交增值稅—進項稅額45.9萬元
　　貸：應付帳款(銀行存款) 315.9萬元
　　4、出口時
　　借：應收帳款(銀行存款)288萬元
　　貸：商品銷售收入—自營出口銷售288萬元
　　5、結轉成本時
　　(1)轉進口
　　借：其他業務支出 240萬元
　　貸：材料物資 240萬元
　　(2)轉收回成本
　　借：商品銷售成本—自營出口銷售成本 270萬元
　　貸：庫存商品—出口商品 270萬元
　　6、應退稅額=(270-245)*13%=3.25萬元
　　借：應收補帖款--應收出口退稅 3.25萬元
　　貸：應交稅金—應交增值稅—出口退稅3.25萬元
　　7、轉稅差時
　　借：商品銷售成本—自營出口銷售成本 10.8萬元
　　貸：應交稅金—應交增值稅—進項稅額轉出10.8萬元
　　8、收到退稅款時
　　借：銀行存款 3.25萬元
　　貸：應收補帖款--應收出口退稅 3.25萬元
　　9、支付加工費時
　　借：應付帳款(315.9-276.85)39.05萬元
　　貸：銀行存款(315.9-276.85)39.05萬元
　　外貿會計的科目與一般企業的特殊在以下幾個方面：
　　銀行存款——外幣
　　應收賬款——外匯賬款
　　應收賬款——內銷賬款
　　預收類似
　　應收出口退稅款
　　應交稅費——出口退稅
　　應交稅費——進項稅額轉出
　　主營業務收入——內銷
　　主營業務收入——出口外銷
　　財務費用——匯兌損益
　　合同號 報關日期 外銷金額 月初匯率
　　7001 7月25日 $10,000.00 7.5628
　　7002 7月8日 $12,000.00 7.5628
　　7003 7月15日 $20,000.00 7.5628 ￥75,628.00 90,753.60 ￥151,256.00 ￥
　　7004 8月6日 $5,000.00 7.5368 ￥37,684.00 7005 8月8日 $5,000.00 7.54 ￥37,700.00 這些合同號項下的收入.成本都在報關日所在月份按預估法(85%)確認結轉(未取得發票)
　　如7001
　　預估購進
　　借：庫存商品 ￥64,283.80
　　貸:應付賬款--AAA ￥64,283.80
　　借:應收外匯賬款-7001 $10,000.00 7.5628 ￥75,628.00 貸:主營業務收入-出口銷售 ￥75,628.00
　　結轉成本
　　借:主營業務成本-出口銷售 ￥64,283.80
　　貸：庫存商品 ￥64,283.80
　　其他合同號同理處理
　　在收到相應的增值稅發票時進行調整成本,結轉應收出口退稅款、進項稅額轉出
　　合同號 購貨工廠 進項金額 進項稅額 應付總額 7001 AAA 61,538.46 10461.54 ￥72,000.00 7002 AAA 75,726.50 12873.5 ￥88,600.00 7003 AAA 125,000.00 21250 ￥146,250.00 如7001 退稅率為13%
　　借：應交稅費—增值稅(進項稅額) 10461.54
　　貸：應付賬款-AAA 7716.2
　　貸：庫存商品 2745.34
　　借：庫存商品 2745.34
　　貸:主營業務成本-出口銷售 2745.34
　　借：應收出口退稅款 8000
　　貸：應交稅費--增值稅(出口退稅) 8000 借:主營業務成本-出口銷售 2461.54
　　貸：應交稅費--增值稅(進項稅轉出) 2461.54
　　其他合同號同理處理
　　在9月份收到外匯及結匯情況
　　收款日 金額 結匯匯率 核銷對應的合同號
　　9月4日 $15,000.00 7.5368 7003 ￥113,052.00 9月6日 $6,000.00 7.5421 7002 ￥45,252.60
　　9月12日 $5,000.00 7.5421 7003 ￥37,710.50
　　9月15日 $6,100.00 7.5386 7002 ￥45,985.46
　　9月27日 $10,000.00 7.5465 ￥75,465.00 此筆不一定被辦稅員核銷到7001
　　9月16日對資料齊全的7002、7003進行核銷并申報退稅處理 xuekuaiji.com
　　借：銀行存款---人民幣 ￥317,465.56
　　借：財務費用--匯兌損益 ￥172.04
　　貸：應收外匯賬款--7001 $10,000.00 7.5628 ￥75,628.00 貸：應收外匯賬款--7002 $12,000.00 7.5628 ￥90,753.60 貸：應收外匯賬款--7003 $20,000.00 7.5628 ￥151,256.00 對7001、7002、7003核算利潤。
　　75628+90753.6+151256-262264.96*1.04-(管理費用-經營費用-財務費用)172.04=44710.01。
　　代購代銷收入是代理進出口業務時用到的，在報表中填入其它業務收入一欄。
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