企業因為減持股份由成本法轉為權益法時，合并報表中是否需要對投資企業個別報表數據做進一步調整?如果要調整，應如何調整?
投資企業對被投資單位原來享有控制權，被投資單位原已納入投資企業合并財務報表的合并范圍，由于減持股份喪失了控制權。此時，被投資單位不再納入合并財務報表的合并范圍，但投資企業如果有其他子公司，仍需編制合并財務報表。在合并財務報表的編制中，需要對投資企業個別財務報表的會計處理做相應調整。整體的思路是：將全部投資視為先出售，再將剩余股份按回購日的公允價值回購。在合并報表中我們要編制的調整分錄主要包括三方面：
首先，將剩余股權投資的賬面價值調整為喪失控制權日的公允價值。這是因為有處置股權行為，就有了處置股權的對價，我們可以比照確定剩余股權的公允價值。為提高會計信息質量的相關性和及時性，在確保信息可靠性的前提下，我們有必要及時調整長期股權投資的賬面價值。具體會計分錄為：借：長期股權投資;貸：投資收益(或相反分錄)。
其次，對個別財務報表中確認的處置股權的投資收益歸屬期間進行調整。投資企業原先對被投資單位采用的是成本法，處置股權時將處置股權的對價與相應股權投資的成本的差額直接記入了處置當期的投資收益。而其實這部分投資收益中包括了投資企業持有股權期間，被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中按其處置股權部分應享有的份額。這在投資企業處置投資當期的合并財務報表中，是應包含在相關報表項目期初余額中的，為確保合并財務報表數據的銜接，因此要對投資企業個別財務報表中確認的股權處置部分投資收益進行還原調整。具體會計分錄為：借：投資收益;貸：盈余公積——年初，未分配利潤——年初，資本公積——年初(或相反分錄)。
最后，將與原投資有關的其他綜合收益(資本公積)轉入投資收益。因為減持股份由成本法轉為權益法時，視為將全部投資出售再回購，按股權投資處置的核算原理，投資企業應將持有期間確認的所有其他綜合收益轉入處置當期的投資收益。具體分錄為：借：資本公積;貸：投資收益(或相反分錄)。
例1：A公司2011年1月1日以900萬元取得B公司60%的股權，A、B公司沒有關聯方關系，當日B公司可辨認凈資產公允價值為1400萬元，除一項固定資產外，其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產賬面價值為100萬元，公允價值為200萬元，預計尚可使用年限為5年，采用年限平均法攤銷，無殘值。2012年1月1日甲公司以500萬元出售B公司20%股權，剩余40%股權當日公允價值為1000萬元，股權出售后A公司對B公司不再具有控制權，但具有重大影響。B公司2011年1月1日至2012年1月1日實現凈利潤1020萬元，分配現金股利200萬元，可供出售金融資產公允價值增加50萬元。假定A公司擁有其他子公司，仍需編制合并財務報表，A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，A、B公司之間未發生內部交易。不考慮所得稅費用和長期股權投資明細科目之間的結轉。
分析：這是一個典型的由于出售股權喪失控制權的經濟業務，A公司需要編制合并財務報表。2011年B公司是A公司的子公司，被納入A公司2011年合并財務報表的編制范圍。為提高會計信息的相關性和及時性，并確保合并財務報表2011年年末余額與2012年年初余額的一致性，在2012年A公司合并財務報表的編制過程中，要將剩余40%股權的賬面價值調整為公允價值，并將個別財務報表中確認的處置損益進行期間調整，由處置當期損益調整到期初留存收益或資本公積，再將資本公積轉為投資收益。具體會計分錄如下(金額單位：萬元，下同)：
1.A公司個別財務報表分錄。
(1)出售20%股權：借：銀行存款500;貸：長期股權投資300，投資收益200。
(2)剩余40%股權追溯調整為權益法。
①初始投資成本的追溯調整。剩余股權投資成本為600萬元(900-300)，大于原取得股權時在B公司可辨認凈資產公允價值中享有的份額560萬元(1400×40%)，不需要調整長期股權投資成本。
②剩余股權的追溯調整。2011年1月1日至2012年1月1日B公司按購買日公允價值持續計算的凈損益導致的凈資產增加=1020-(200-100)÷5-200=800(萬元)。
借：長期股權投資——損益調整320、——其他權益變動20;貸：盈余公積32(800×40%×10%)，利潤分配——未分配利潤288(800×40%×90%)，資本公積——其他資本公積20(50×40%)。
編制上述分錄后，A公司個別財務報表中剩余40%股權的賬面價值=900-300+340=940(萬元)。
2.A公司合并財務報表分錄。
(1)將剩余股權投資賬面價值調整到公允價值：借：長期股權投資60(1000-940);貸：投資收益60。
(2)對個別財務報表中確認的投資收益進行追溯還原：借：投資收益170;貸：盈余公積——年初16(800×20%×10%)，未分配利潤——年初144(800×20%×90%)，資本公積——年初10(50×20%)。
(3)將A公司確認的資本公積轉入投資收益。借：資本公積30(20+10);貸：投資收益30。
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