小企業(農、林、牧、漁業)應設置“消耗性生物資產”科目核算小企業(農、林、牧、漁業)持有的消耗性生物資產的實際成本。該科目應按照消耗性生物資產的種類、群別等進行明細核算。
1.外購的消耗性生物資產。按照應計入消耗性生物資產成本的金額，借記“消耗性生物資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
【例1】A農場為滿足節日市場供應，從外地購買一批育肥畜500頭，以銀行存款支付對方價款250 000元，其他各種相關費用10 000元。則A農場應做如下會計處理：
借：消耗性生物資產 260 000
貸：銀行存款 260 000
2.自行栽培的大田作物和蔬菜。應按照收獲前發生的必要支出，借記“消耗性生物資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。
自行營造的林木類消耗性生物資產，應按照郁閉前發生的必要支出，借記“消耗性生物資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。
自行繁殖的育肥畜、水產養殖的動植物，應按照出售前發生的必要支出，借記“消耗性生物資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。
【例2】A農場種植有黃500畝，收獲前企業發生的支出有：種苗費50 000元、肥料10 000元、農藥10 000元、人工費20 000元，該批黃豆生產成本90 000元。則A農場應做如下會計處理：
借：消耗性生物資產 90 000
貸：庫存現金 90 000
3.產畜或役畜淘汰轉為育肥畜的。應按照轉群時的賬面價值，借記“消耗性生物資產”科目，按照已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目，按照其賬面余額，貸記“生產性生物資產”科目。育肥畜轉為產畜或役畜的，應按照其賬面余額，借記“生產性生物資產”科目，貸記“消耗性生物資產”科目。
4.擇伐、間伐或撫育更新性質采伐而補植林木類消耗性生物資產發生的后續支出，借記“消耗性生物資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。林木類消耗性生物資產達到郁閉后發生的管護費用等后續支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
5.農業生產過程中發生的應歸屬于消耗性生物資產的費用，按照應分配的金額，借記“消耗性生物資產”科目，貸記“生產成本”科目。
6.消耗性生物資產收獲為農產品時，應按照其賬面余額，借記“農產品”科目，貸記“消耗性生物資產”科目。
【例3】A農場500畝黃豆經過4個月的種植，收獲75 000公斤，已驗收入庫，該批黃豆生產成本為90 000元。則A農場應做如下會計處理：
借：農產品 90 000
貸：消耗性生物資產 90 000
7.出售消耗性生物資產，應按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業務收人”等科目。按照其賬面余額，借記“主營業務成本”等科目，貸記“消耗性生物資產”科目。
【例4】A農場一批育肥雞，經過3個月飼養出欄并直接銷售，結轉成本50 000元，出售價格75 000元。則A農場應做如下會計處理：
借：銀行存款 75 000
貸：主營業務收入 75 000
借：主營業務成本 50 000
貸：消耗性生物資產 50 000
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