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什么是利息資本化

2019-10-12 CPA 1608人瀏覽
老師回答
利息資本化將借款利息支出確認為一項資產。需要相當長時間才能達到可銷售狀態的存貨以及投資性房地產等所發生的借款利息支出,亦是利息資本化的范圍。
利息的資本化在會計準則和稅法中有著不同的規定,因而產生不同的資本化利息,實踐中,存在著會計處理與稅法規定相混淆、相代替的情況,影響了會計信息的準確性和所得稅的正確計算,我們必須分清二者間的差異。它們的差異主要有以下幾個方面:
借款的范圍:
會計準則規定,借款費用應予資本化的資產范圍是固定資產,只有發生在固定資產購置或建造過程中的借款費用,才能在符合條件的情況下予以資本化。發生在其他資產(如存貨、無形資產)上的借款費用,不能予以資本化。應予資本化的借款范圍為專門借款,即為購建固定資產而專門借入的款項,不包括流動資金借款。
資本化時間:
會計制度規定只有在同時符合以下3個條件時,利息才能開始資本化:資產支出已經發生;借款費用已經發生;為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始。而稅法規定的利息開始資本化時間則為借款發生日。
利息計算:
會計準則規定利息資本化金額的確定應與發生在固定資產購建活動上的支出掛鉤(外幣借款產生的匯兌差額不必與資本支出相掛鉤)。在應予資本化的每一會計期間,利息的資本化金額按如下公式計算:
每一會計期間利息的資本化金額=至當期末止購建固定資產累計支出加權平均數×資本化率;
累計支出加權平均數=∑每筆資產支出金額×每筆資產支出實際占用的天數(月數)÷會計期間涵蓋的天數(月數)
資本化率=專門借款當期實際發生的利息之和÷專門借款本金加權平均數。
但稅法規定計算的資本化利息為借款開始日至資產交付使用日之間整個時期的實際利息發生數。
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郁剛

博士、注冊會計師

高頓CPA研究院主任、上財商學院EDP特聘講師、《CPA四維考霸》主編

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