公允價值計量的具體應用

2020-05-15 CPA 1438人瀏覽

老師回答

公允價值計量在實際中的運用

隨著金融市場的發展，企業對金融工具交易有了更多參與，這給現行會計計量模式帶來了前所未有的壓力，因為現行會計計量模式不能充分反映經濟現實。因此，國際會計準則制定者開始傾向加強對公允價值計量的運用。

推廣運用公允價值計量的好處

1、用公允價值計量衍生工具將使其能在表內反映，這讓財務報表使用者對企業真實財務狀況有更好的理解，也容易評價企業通過使用衍生工具進行風險管理的有效性。

2、削弱了“摘櫻桃”的動機。根據現行會計計量模式，金融工具價值的變動僅在實際發生時予以確認。這樣，企業可能僅僅為了增加會計利潤而進行某項交易，以此掩蓋核心業務的不良業績。

3、公允價值計量的廣泛應用可以使金融工具計價模式更加一致，金融工具將在相同的時點、根據相同的原則進行計量。

但是，由于公允價值具有計量屬性上的不確定性、變動性和集合性，因而其所形成的會計計量模式在理論上是令人困惑的，FASB亦未就公允價值計量提出一個完善的理論框架。這必然帶來新的問題和在實際應用上的困難，主要體現為：

1、信息質量的可靠性難以保證。相對于具有客觀性、確定性和可驗證性的以實際交易為基礎的歷史成本計量，公允價值計量雖然在財務報表中能提供更為相關的信息，但因其具有不確定性、變動性和集合性，因此難以滿足會計信息可靠性的質量要求。

2、公允價值計量的實際操作難度大。有不少財務報表項目如一些沒有相關市場價格的金融工具，其公允價值不容易確定。在這種情況下，現值計量常常就是估計其公允價值的最好技術。但是，因為未來現金流量的金額、時點和貨幣時間價值等等都是不確定的，在計量的操作上往往面臨著很大困難，因而現值計量的復雜性亦是公允價值計量不易推廣應用的難點。

3、公允價值計量可能增加財務報表項目的波動性。在公允價值計量模式下，經濟環境和風險狀況的變化以及企業自身信用的變化，都會引起企業財務報表項目的波動。也許有人認為，如果波動性存在，那么財務報表就應反映這種波動，這樣報表使用者才能獲得更相關的財務信息。但是，反映外部環境等變化所引起的損益的變動，可能并不能提供非常相關的信息，甚至可能誤導財務報表使用者。

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