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資產的計稅基本規定

2021-12-03 CPA 1358人瀏覽
老師回答
資產的計稅基本規定
資產的計稅基礎:是指企業收回資產賬面價值的過程中,計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。即:資產的計稅基礎=某一項資產在未來期間計稅時按照稅法規定可以稅前扣除的金額。
①初始確認
計稅基礎:一般為取得成本,即企業為取得某項資產支付的成本在未來期間準予稅前扣除。
②持續持有
計稅基礎:是指資產的取得成本減去以前期間按照稅法規定已經稅前扣除的金額后的余額。
規定
資產計稅基礎的規定:
[1]稅法明確規定,企業的存貨、固定資產、無形資產、投資等各類資產,可以按照國務院財政、稅務主管部門規定的具體稅務處理辦法計算的折舊、攤銷、成本和凈值等,可在計算應納稅所得額時扣除。與會計“賬面價值”相對照,《企業會計準則第18號——所得稅》規定,企業收回資產賬面價值過程中,計算應納稅所得額時按稅法規定可以從應納稅所得中扣除的金額,稱做該項資產的“計稅基礎”。
新稅法實施條例第一次引入了計稅基礎的概念。
資產的計稅基礎是與資產的賬面價值相對應的。有時兩者是一致的,但有時候兩者也會產生差異。由于會計與稅法的核算目的不同,對于收入的確認、成本的扣除及資產的處理等,兩者經常會產生差異,這種情況下,資產的計稅基礎與資產的賬面價值是不一致的。
例如,企業持有一項交易性金融資產,在資產負債表日會將持有期間發生的公允價值變動損益反映出來,增加資產賬面價值的同時,增加企業的當期損益。但按稅法規定,該公允價值變動損益并不計入應納稅所得額,因而其計稅基礎不變,仍為其歷史成本。但其賬面價值卻是其歷史成本加上公允價值變動損益后的余額,因而與其計稅基礎就出現了差異。
另如,企業擁有一項存貨,在擁有期間,由于市場因素變化,存貨的價格降低,企業按會計準則規定提取了存貨跌價準備,因而該存貨的賬面價值為其歷史成本減去存貨跌價準備。但按稅法規定,企業提取存貨的存貨跌價準備不能稅前扣除,因而該存貨的計稅基礎仍為其歷史成本,與其賬面價值產生了差異。
再如,企業擁有一項固定資產,按直線法提取折舊,估計其使用壽命為15年,但按稅法規定其折舊年限最低不得少于20年,假如企業持有該項固定資產5年后將其處置,此時,該固定資產的賬面價值為其歷史成本減去按會計準則提取的折舊,但其計稅基礎卻為其歷史成本減去按稅法規定可以計提的折舊,由于可以提取的折舊不同,因而其計稅基礎與其賬面價值不同。
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張旭峰

博士、注冊會計師

高頓CPA研究院首席專家、上財商學院EDP特聘講師、《CPA四維考霸》主編

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