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　　綜合題（本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計算的，應列出必要的計算過程；計算結果出現兩位以上小數的，均四舍五入保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求，只需寫出一級目錄。答題中的金額單位用萬元表示。請在指定答題區域內作答）

　　1.企業為上市公司，2x17年財務報表于2x18年4月30日對外報出。該企業2x18年日后期間對2x17年財務報表審計時發現如下問題。

　　資料一：2x17年末，該企業的一批存貨已經完工，成本為48萬元，市場售價為47萬元，共200件，其中50件簽訂了不可撤銷的合同，合同價款為51萬元/件，產品預計銷售費用為1萬元/件。企業對該批存貨提了200萬元的減值，并確認了遞延所得稅。

　　資料二：該企業的一項管理用無形資產使用壽命不確定，但是稅法規定使用年限為10年。企業2x17年按照稅法年限對其計提了攤銷120萬元。

　　其他資料：該企業適用的所得稅稅率為25%，按照10%的比例計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。

　　要求：判斷上述事項處理是否正確，說明理由，并編制會計差錯的更正分錄。

　　參考答案：

　　資料一，處理不正確。理由：同一項存貨中有合同部分和無合同部分應該分別考慮計提存貨跌價準備，不得相互抵銷。

　　有合同部分：每件存貨可變現凈值=51-1=50（萬元），大于單位成本48萬元，未發生減值，無需計提存貨跌價準備。

　　無合同部分：每件存貨的可變現凈值=47-1 = 46（萬元），小于單位成本48萬元，發生減值，需要計提的存貨跌價準備=（48 - 46） x （ 200-50）=300（萬元）。

　　綜上，需要計提存貨跌價準備300萬元。

　　更正分錄：

　　借：以前年度損益調整—資產減值損失100

　　貸：存貨跌價準備100

　　借：遞延所得稅資產25

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用25

　　借：盈余公積7.5

　　利潤分配——未分配利潤67.5

　　貸：以前年度損益調整75

　　資料二，處理不正確。理由：使用壽命不確定的無形資產在會計上無需計提攤銷。

　　更正分錄

　　借：累計攤銷120

　　貸：以前年度損益調翌擎一一管理費用120

　　借：以前年度損益調整鄉一所得稅費用30

　　貸：遞延所得稅負債30

　　借：以前年度損益調整90

　　貸：盈余公積9

　　利潤分配一一未分配利潤81

　　2.甲分司2x17年12月31日支付5700萬元取得乙公司80%股份，對乙公司形成控制。甲、乙無關聯方關系，乙公司當日賬面凈資產5900萬元，當天有一項存貨公允價值高于賬面價值100萬；凈資產的構成為股本2000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積900萬元，未分配利潤2000萬元。2x18年6月20日，甲公司出售一項商品給乙公司，售價1200萬元，賬面價值900萬元，乙公司將購入的商品作為固定資產。該項固定資產的預計使用壽命為5年，預計凈殘值為0，

　　乙公司對其采用年，限平均法計提折舊。購買日評估增值的存貨于年底全部對外出售。2x18年乙公司實現爭利潤600萬元，提取盈余公積60萬元，發放現金股利200萬元。

　　假定不考慮所得稅等其他因素影響。

　　（1）計算2x17年12月31日合并報表中應確認商譽和少數股東權益的金額。

　　（2）編制2x17年12月31日合并報表的調整分錄和資產負債表的抵銷分錄。

　　（3）編制2x18年12月31日內部交易抵銷分錄及合并報表中調整抵銷分錄。

　　參考答案

　　（1）合并商譽=5700一（5900+100）x80%=900（萬元）

　　少數股東權益=（5900+100）×20%=1200（萬元）

　　（2）按照公允價值調整分錄：

　　借：存貨100

　　貸：資本公積100

　　長期股權投資與所有者權益抵銷分錄：