2025年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試時(shí)間是2025年9月6日至8日，準(zhǔn)備參加中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試的同學(xué)，可以嘗試練習(xí)一下下面的真題來感受一下考試難度，及時(shí)調(diào)整考試策略。
一、單項(xiàng)選擇題
2×21年1月1日，甲公司支付1947萬元從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的期限為3年、按年付息、到期償還面值的公司債券。該債券的面值為2000萬元，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為6%。甲公司將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。不考慮其他因素，2×21年12月31日，該債券投資的賬面價(jià)值為( )萬元。
A.1930.18
B.1963.82
C.1947
D.2063.82
【答案】B
【解析】2×21年12月31日，該債券投資的賬面價(jià)值=1947×(1+6%)-2000×5%=1963.82(萬元)。
二、多項(xiàng)選擇題
2022制造企業(yè)的下列各項(xiàng)負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有
A.應(yīng)付債券
B.長期應(yīng)付款
C.長期借款
D.交易性金融負(fù)債
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)D，交易性金融負(fù)債應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
三、判斷題
企業(yè)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)所售存貨已計(jì)提的存貨跌
價(jià)準(zhǔn)備。()
【答案】√
四、計(jì)算分析題
1.2×22年,甲公司發(fā)生的與租賃相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：
資料—：2×22年1月1日承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了一項(xiàng)為期10年的寫字樓租賃協(xié)議，雙方約定，該寫字樓的年租金為200萬元，于每年1月1日支付，甲公司有權(quán)在第5年年末選擇終止租賃，當(dāng)日甲公司取得該寫字樓的使用權(quán)。
資料二：2×22年1月1日，甲公司經(jīng)評(píng)估后認(rèn)為，其可以合理確定不行使終止租賃選擇權(quán),當(dāng)日甲公司支付了首筆租金，并收到了乙公司補(bǔ)償?shù)?0萬元租賃激勵(lì)。甲公司為評(píng)估是否簽訂該租賃協(xié)議發(fā)生差旅費(fèi)5萬元，并向房地產(chǎn)中介支付傭金15萬元。甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款年利率為6%。
資料三：甲公司租賃開始日將該寫字樓作為行政管理用房投入使用，該寫字樓的剩余使用壽命為30年,預(yù)計(jì)凈殘值為零，甲公司對(duì)該使用權(quán)資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊。
已知：(P/A,6%,4)=3.4651,(P/A,6%,9)=6.8017。
本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：
(1)確定甲公司租入該寫字樓的租賃期,并說明理由
(2)計(jì)算甲公司租賃期開始日租賃負(fù)債的初始入賬金額。
(3)計(jì)算甲公司該使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本并編制與確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)確定甲公司該使用權(quán)資產(chǎn)的折舊年限,并編制2×22年對(duì)該使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。
(5)計(jì)算甲公司2×22年度應(yīng)確認(rèn)的租賃負(fù)債利息費(fèi)用。
【答案】
(1)租賃期為10年。
理由：承租人甲公司有終止租賃選擇權(quán),即有權(quán)選擇終止租賃該資產(chǎn)，但合理確定將不會(huì)行使該選擇權(quán)，租賃期應(yīng)當(dāng)包含終止租賃選擇權(quán)涵蓋的期間,即租賃期為10年。
(2)甲公司租賃期開始日租賃負(fù)債的初始入賬金額=200×(P/A,6%,9)=200×6.8017=1360.34(萬元)。
(3)甲公司該使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本=200+1360.34+15-10=1565.34(萬元)。
借：使用權(quán)資產(chǎn)1560.34
租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用439.66
貸：租賃負(fù)債一―租賃付款額1800(200×9)
銀行存款200
借：銀行存款10
貸：使用權(quán)資產(chǎn)10
借：使用權(quán)資產(chǎn)15
貸：銀行存款15
借：管理費(fèi)用5
貸：銀行存款5
(4)甲公司該使用權(quán)資產(chǎn)的折舊年限為10年。2×22年末使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊=1565.34/10=156.53(萬元)
借：管理費(fèi)用156.53
貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊156.53(1565.34/10)
(5)甲公司2×22年度應(yīng)確認(rèn)的租賃負(fù)債利息費(fèi)用=1360.34×6%=81.62(萬元)
五、綜合題
甲公司系增值稅一般納稅人，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，甲公司2×21年所得稅匯算清繳于2×22年2月20日完成，2×21年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2×22年3月15日未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所需額用于抵減可抵扣暫時(shí)性差異。2×21年至2×22年，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
資料一：2×21年11月1日， 甲公司以銀行存款450萬元購入一批商品。經(jīng)驗(yàn)收入庫,采用實(shí)際成本法核算，2×22年2月1日，該批商品因火災(zāi)全部毀損。
資料二，2×21年12月1日，甲公司收到法院通知。由于未能按期履行銷售合同被乙公司起2×21年12月31日，案件尚未判決，甲公司預(yù)敗訴的可能性為75%，預(yù)計(jì)的賠償金額區(qū)間為70萬元100萬元，且該區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性大致相同。
資料三，2×22年2月 10日，法院對(duì)乙公司起訴甲公司案件作出判決。甲公司被判賠償乙公司90萬元，雙方均表示不再上訴，當(dāng)日，甲公司以銀行存款向乙公司支付賠款。
資料四，2×22年3月1日.甲公司股東大會(huì)審議通過2×21年度股利分配方案，決定以公司2×21年年末總股本為基數(shù)，每10股配送0.5元，共分派現(xiàn)金股利2500萬元。
本題不考慮除企業(yè)所再稅以外的稅要及其他因素
要求.
(1)判斷甲公司2×22年2月1日商品毀損是否屬于2× 21年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),如果為調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,如果為非調(diào)整事項(xiàng)，簡(jiǎn)要說明理由。
(2)計(jì)業(yè)甲公司2× 21年12月31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額，分別編制甲公司確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和相關(guān)延遞所得稅的會(huì)計(jì)分錄。
(3)判斷甲公司2×22年2月10日收到法院判決是否屬于2×21年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),如果為調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，如果為非調(diào)整事項(xiàng)，簡(jiǎn)要說明理由。
(4)判斷甲公司2×22年3月1日審議通過股權(quán)分配方案是否屬于2×21年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，如果為調(diào)整事項(xiàng),編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,如果為非調(diào)整事項(xiàng),簡(jiǎn)要說明理由。
【解析】
(1)屬于非調(diào)整事項(xiàng)，甲公司2×22年2月1日商品毀損屬于最新的事項(xiàng)，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日前就存在的事項(xiàng)，故是非調(diào)整事項(xiàng)
(2)
借：營業(yè)外支出85
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債85
借：遞延所得稅資產(chǎn)21.25
貸：所得稅費(fèi)用85×0.25=21.25
(3)屬于資產(chǎn)負(fù)債日后調(diào)整事項(xiàng)
借：預(yù)計(jì)負(fù)債85
以前年度調(diào)整損益—營業(yè)外支出5
貸：其他應(yīng)付款90
借：其他應(yīng)付款90
貸：銀行存款90
調(diào)整遞延所得稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅22.5
貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用22.5
借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用21.25
貸：遞延所得稅資產(chǎn)21.25
借：盈余公積0.375
利潤分配—未分配利潤3.375
貸：以前年度損益調(diào)整3.754.
(4)屬于非調(diào)整事項(xiàng)理由：資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)附注中單獨(dú)披露。
