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• S同學
  對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物如何做出口退稅？
  • 周老師
    出口退稅（export rebates）是指對出口商品已征收的國內稅部分或全部退還給出口商的一種措施，這也是國際慣例。1994年1月1日開始施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，納稅人出口商品的增值稅稅率為零，對于出口商品，不但在出口環節不征稅，而且稅務機關還要退還該商品在國內生產、流通環節已負擔的稅款，使出口商品以不含稅的價格進入國際市場根據《增值稅暫行條例》規定，企業貨物出口后，稅務部門應按照出口商品的進項稅額為企業辦理退稅，由于稅收減免等原因，商品的進項稅額往往不等于實際負擔的稅額，如果按出口商品的進項稅額退稅，就會產生少征多退的問題，于是就有了計算出口商品應退稅款的比率——出口退稅率。 [編輯本段]出口退稅簡介　　出口貨物退（免）稅，簡稱出口退稅，其基本含義是指對出口貨物退還其在國內生產和流通環節實際繳納的產品稅、增值稅、營業稅和特別消費稅。出口貨物退稅制度，是一個國家稅收的重要組成部分。
    　　出口退稅主要是通過退還出口貨物的國內已納稅款來平衡國內產品的稅收負擔，使本國產品以不含稅成本進入國際市場，與國外產品在同等條件下進行競爭，從而增強競爭能力，擴大出口創匯。
    　　1985年3月，國務院正式頒發了《關于批轉財政部〈關于對進出口產品征、退產品稅或增值稅的規定〉的通知》，規定從1985年4月1日起實行對出口產品退稅政策。1994年1月1日起，隨著國家稅制的改革，我國改革了已有退還產品稅、增值稅、消費稅的出口退稅管理辦法，建立了以新的增值稅、消費稅制度為基礎的出口貨物退（免）稅制度。
    　　外貿企業出口退稅 [編輯本段]出口退稅條件　　（1）必須是增值稅、消費稅征收范圍內的貨物。增值稅、消費稅的征收范圍，包括除直接向農業生產者收購的免稅農產品以外的所有增值稅應稅貨物，以及煙、酒、化妝品等11類列舉征收消費稅的消費品。
    　　之所以必須具備這一條件，是因為出口貨物退（免）稅只能對已經征收過增值稅、消費稅的貨物退還或免征其已納稅額和應納稅額。未征收增值稅、消費稅的貨物（包括國家規定免稅的貨物）不能退稅，以充分體現"未征不退"的原則。
    　　（2）必須是報關離境出口的貨物。所謂出口，即輸出關口，它包括自營出口和委托代理出口兩種形式。區別貨物是否報關離境出口，是確定貨物是否屬于退（免）稅范圍的主要標準之一。凡在國內銷售、不報關離境的貨物，除另有規定者外，不論出口企業是以外匯還是以人民幣結算，也不論出口企業在財務上如何處理，均不得視為出口貨物予以退稅。
    　　對在境內銷售收取外匯的貨物，如賓館、飯店等收取外匯的貨物等等，因其不符合離境出口條件，均不能給予退（免）稅。
    　　（3）必須是在財務上作出口銷售處理的貨物。出口貨物只有在財務上作出銷售處理后，才能辦理退（免）稅。也就是說，出口退（免）稅的規定只適用于貿易性的出口貨物，而對非貿易性的出口貨物，如捐贈的禮品、在國內個人購買并自帶出境的貨物（另有規定者除外）、樣品、展品、郵寄品等等，因其一般在財務上不作銷售處理，故按照現行規定不能退（免）稅。
    　　（4）必須是已收匯并經核銷的貨物。按照現行規定，出口企業申請辦理退（免）稅的出口貨物，必須是已收外匯并經外匯管理部門核銷的貨物。
    　　一般情況下，出口企業向稅務機關申請辦理退（免）稅的貨物，必須同時具備以上4個條件。但是，生產企業（包括有進出口經營權的生產企業、委托外貿企業代理出口的生產企業、外商投資企業，下同）申請辦理出口貨物退（免）稅時必須增中一個條件，即申請退（免）稅的貨物必須是生產企業的自產貨物（外商投資企業經省級外經貿主管部門批準收購出口的貨物除外。 [編輯本段]出口退稅登記　　1、出口企業應持對外貿易經濟合作部及其授權批準其出口經營權的批件、工商營業執照、海關代碼證書和稅務登記證于批準之日起三十日內向所在地主管退稅業務的稅務機關填寫《出口企業退稅登記表》（生產企業填寫一式三份，退稅機關、基層退稅部門、企業各一份），申請辦理退稅登記證；
    　　2、沒有進出口經營權的生產企業應在發生第一筆委托出口業務之前，需持委托出口協議、工商營業執照和國稅稅務登記證向所在地主管退稅業務的稅務機關辦理注冊退稅登記。
    　　3、出口企業退稅稅務登記內容發生變化時，企業在工商行政管理機關辦理變更注冊登記的，應當自工商行政管理機關辦理變更登記之日起三十日內，持有關證件向退稅機關申請辦理變更稅務登記，填寫《退稅登記變更表》（生產企業填寫一式兩份，退稅機關、企業各一份）。按照規定企業不需要在工商行政管理機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣布變更之日起三十日內，持有關證件向退稅機關申請辦理變更稅務登記。變更退稅登記的范圍包括：
    　　· 改變名稱；
    　　· 改變企業代碼；
    　　· 改變法定代表人、財務經理、辦稅員；
    　　· 增設或撤銷分支機構；
    　　· 改變住所或經營地點；
    　　· 改變生產經營范圍或經營方式；
    　　· 增減注冊資金（資本）；
    　　· 改變隸屬關系；
    　　· 改變生產經營期限；
    　　· 改變或增減開戶銀行基本帳號；
    　　· 改變其他稅務登記內容。
    　　· 企業在辦理變更退稅登記時，應提交的資料：
    　　· 變更稅務登記申請書；
    　　· 工商變更登記表及工商執照（注冊登記執照）；
    　　· 退稅機關發放的原退稅登記證件（登記證正、副本、登記表等）；
    　　4、出口企業發生解散、破產、撤銷以及其他情形騙稅行為暫緩退稅，依法終止退稅業務的，應當在向工商行政管理機關辦理注銷手續前，清算已退稅款，追回多退稅款，再持有關證件向原退稅機關申報辦理注銷退稅登記。
    　　出口企業因住所、經營地點變動而涉及改變退稅稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關申請辦理變更或注銷登記前或者住所、經營地點變動前，向原退稅登記機關申請辦理注銷退稅登記。
    　　出口企業被工商行政管理機關吊銷營業執照的，應當自營業執照被吊銷之日起30日內，向原退稅登記機關申請注銷退稅登記。
    　　出口企業辦理注銷出口退稅稅務登記時，應提交的資料包括：
    　　· 上級主管部門批文或董事會、職代會的決議，外商投資企業
    　　應報送政府部門的批復和董事會決議；
    　　· 工商行政管理機關同意注銷登記的證件或吊銷執照決定書；
    　　· 原退稅機關核發的稅務登記證件（正、副本原件）；
    　　· 結清稅款、罰款、滯納金的繳款書復印件；
    　　· 其他有關資料、證件。
    　　5、未辦理出口退稅稅務登記證的企業，一律不予辦理出口退（免）稅，對逾期辦理出口退（免）稅登記的企業除令其限期糾正外，處以1000元罰款。
    　　6、出口退稅稅務登記證實行年審和定期換證制度，時間由市局統一制定。 [編輯本段]出口退稅范圍　　（一）下列企業出口屬于增值稅、消費稅征收范圍貨物可辦理出口退（免）稅，除另有規定外，給予免稅并退稅：
    　　l、有出口經營權的內（外）資生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物；
    　　2、有出口經營權的外貿企業收購后直接出口或委托其他外貿企業代理出口的貨物；
    　　3、生產企業（無進出口權）委托外貿企業代理出口的自產貨物；
    　　4、保稅區內企業從區外有進出口權的企業購進直接出口或加工后再出口的貨物；
    　　5、下列特定企業（不限于是否有出口經營權）出口的貨物；
    　　（1）對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物；
    　　（2）對外承接修理修配業務的企業用于對外修理修配的貨物；
    　　（3）外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物；
    　　（4）企業在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物；
    　　（5）援外企業利用中國政府的援外優惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物；
    　　（6）外商投資企業特定投資項目采購的部分國產設備；
    　　（7）利用國際金融組織或國外政府貸款，采用國際招標方式，由國內企業中標銷售的機電產品；
    　　（8）境外帶料加工裝配業務企業的出境設備、原材料及散件；
    　　（9）外國駐華使（領）館及其外交人員、國際組織駐華代表機構及其官員購買的中國產物品。
    　　以上“出口”是指報關離境，退（免）稅是指退（免）增值稅、消費稅，對無進出口權的商貿公司，借權、掛靠企業不予退（免）稅。上述“除另有規定外”是指出口的貨物屬于稅法列舉規定的免稅貨物或限制、禁止出口的貨物。
    　　（二）一般退免稅貨物應具備的條件
    　　1、必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物；
    　　2、必須報關離境，對出口到出口加工區貨物也視同報關離境；
    　　3、必須在財務上做銷售；
    　　4、必須收匯并已核銷。
    　　（三）下列出口貨物，免征增值稅、消費稅
    　　1、來料加工復出口的貨物，即原材料進口免稅，加工自制的貨物出口不退稅；
    　　2、避孕藥品和用具、古舊圖書，內銷免稅，出口也免稅；
    　　3、出口卷煙：有出口卷煙，在生產環節免征增值稅、消費稅，出口環節不辦理退稅。其他非計劃內出口的卷煙照章征收增值稅和消費稅，出口一律不退稅；
    　　4、軍品以及軍隊系統企業出口軍需工廠生產或軍需部門調撥的貨物免稅。
    　　5、國家現行稅收優惠政策中享受免稅的貨物，如飼料、農藥等貨物出口不予退稅。
    　　6、一般物資援助項下實行實報實銷結算的援外出口貨物；
    　　（四）下列企業出口的貨物，除另有規定外，給予免稅，但不予退稅
    　　1、屬于生產企業的小規模納稅人自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物；
    　　2、外貿企業從小規模納稅人購進并持管通發票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對下列出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產、采購的特殊因素，特準退稅：
    　　抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、漁網漁具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品。
    　　3、外貿企業直接購進國家規定的免稅貨物（包括免稅農產品）出口的，免稅但不予退稅。
    　　4、外貿企業自非生產企業、非市縣外貿企業、非農業產品收購單位、非基層供銷社和非成機電設備供應公司收購出口的貨物。
    　　（五）除經批準屬于進料加工復出口貿易以外，下列出口貨物不免稅也不退稅：
    　　1、一般物資援助項下實行承包結算制的援外出口貨物；　
    　　2、國家禁止出口的貨物，包括天然包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金（電解銅除外）白金等；
    　　3、生產企業自營或委托出口的非自產貨物。
    　　國家規定不予退稅的出口貨物，應按照出口貨物取得的銷售收入征收增值稅。
    　　（六）貿易方式與出口退（免）稅
    　　出口企業出口貨物的貿易方式主要有一般貿易、進料加工、易貨貿易、來料加工（來件裝配、來樣加工）補償貿易（現已取消），對一般貿易、進料加工、易貨貿易、補償貿易可以按規定辦理退（免）稅，易貨貿易與補償貿易與一般貿易計算方式一致；來料加工免稅
• 孔同學
  請教各位大仙，我司將有一筆對境外的融資租賃，承租人和設備都在境外，回租，有哪些涉稅事項
  • 申老師
    稅務處理
    
    　　融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產出售給從事融資租賃業務的企業后，又將該資產租回的業務活動。稅務處理方面分為出售環節和租賃環節：
    
    　　資產出售環節
    
    　　企業將設備賣給融資租賃公司，應開具增值稅普通發票，不需要繳納增值稅。
    
    　　租賃環節
    
    　　融資企業向融資租賃公司分期支付租金，其中包括資產本金和融資費用，融資租賃公司收取時應就資產本金部分開具稅率為17%的增值稅普通發票，融資費用部分開具稅率為17%的增值稅專用發票，融資企業取得增值稅專用發票可抵扣進項稅額。
    
    　　對于大多中小企業來說，融資租賃的出現無疑打開了境外融資的新通道。值得注意的是，企業通過售后回租融到的資金投向并沒有范圍限制，在實際操作中，很多資金用于購買理財產品、關聯企業之間調撥，解決了企業國內融資困難的問題，同時也提高企業資金運用效率。
• s同學
  融資租賃給國外企業貨物是否有退稅政策
  • 謝老師
    答：根據《財政部 海關總署 國家稅務總局關于在全國開展融資租賃貨物出口退稅政策試點的通知》（財稅〔2014〕62號）規定，對融資租賃企業、金融租賃公司及其設立的項目子公司（以下統稱融資租賃出租方），以融資租賃方式租賃給境外承租人且租賃期限在5年（含）以上，并向海關報關后實際離境的貨物，試行增值稅、消費稅出口退稅政策。融資租賃出口貨物的范圍，包括飛機、飛機發動機、鐵道機車、鐵道客車車廂、船舶及其他貨物，具體應符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第50號）第二十一條&ldquo固定資產&rdquo的相關規定。同時本通知所述融資租賃企業，僅包括金融租賃公司、經商務部批準設立的外商投資融資租賃公司、經商務部和國家稅務總局共同批準開展融資業務試點的內資融資租賃企業、經商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準的融資租賃公司。所述金融租賃公司，僅包括經中國銀行業監督管理委員會批準設立的金融租賃公司。所稱融資租賃，是指具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產租賃活動。因此，若您公司屬于上述企業且融資租賃出口貨物，可按規定享受退稅政策。   [責任編輯：編輯組]
• 之同學
  融資租賃企業的境外外匯借款利息支出可以扣除
  • 寧老師
    根據財政部、國家稅務總局《關于融資租賃業營業稅計稅營業額問題的通知》（財稅字〔1999〕183號）的規定：納稅人經營融資租賃業務，以其向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額，并依此征收營業稅。出租貨物的實際成本，包括納稅人為購買出租貨物而發生的境外外匯借款利息支出。