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交易性金融資產的核算
一、金融資產和分類(熟悉)
1.金融資產是《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的主要內容。金融工具就是進行投資、籌資和風險管理的工具，其中一方形成金融資產，另外一方形成金融負債或權益工具。例如，甲公司通過發行債券籌集資金5000萬元，則購入債券方形成金融資產(如持有至到期投資)，發行債券方形成金融負債(應付債券);又如，甲公司通過發行股票籌集資金，則購入股票方形成金融資產，發行股票方形成權益工具(股本)。
2.金融資產主要包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、貸款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等。
3.金融資產應當在初始確認時劃分為下列四類：(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產;(2)持有至到期投資;(3)貸款和應收款項;(4)可供出售金融資產。
二、交易性金融資產的概念(熟悉)
根據金融工具確認與計量會計準則的規定，金融資產或金融負債滿足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融資產：
(1)取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售或回購。如購入的擬短期持有的股票，可作為交易性金融資產。
(2)屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。如基金公司購入的一批股票，目的是短期獲利，該組合股票應作為交易性金融資產。
(3)屬于衍生工具。即一般情況下，購入的期貨等衍生工具，應作為交易性金融資產，因為衍生工具的目的就是為了交易。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外，因為它們不能隨時交易。
三、交易性金融資產核算(★★)
交易性金融資產的核算包括三個步驟：
(1)取得時
取得交易性金融資產時，應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發生時計入當期損益;如果所支付的價款中包含已宣告發放的現金股利或債券利息，應當作為應收款項單獨列示。
(2)持有期間
持有期間有二件事：
①交易性金融資產持有期間取得的現金股利和利息
持有交易性金融資產期間被投資單位宣告發放現金股利或在資產負債表日按債券票面利率計算利息時，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。即持有期間收到的股利、利息應計入投資收益。
②交易性金融資產的期末計量
資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于其賬面余額的差額，作相反的會計分錄。即公允價值變動應計入當期損益。
(3)處置時
企業處置交易性金融資產時，將處置時的該交易性金融資產的公允價值與初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。下面舉例說明。
【例11】購入股票作為交易性金融資產
甲公司有關交易性金融資產交易情況如下：
①2009年12月5日購入股票100萬元，發生相關手續費、稅金0.2萬元，作為交易性金融資產：
借：交易性金融資產——成本 100
投資收益 0.2
貸：銀行存款(100+0.2) 100.2
②2009年末，該股票收盤價為108萬元：
借：交易性金融資產——公允價值變動 8
貸：公允價值變動損益(108-100) 8
③2010年1月15日處置，收到110萬元
借：銀行存款 110
公允價值變動損益 8
貸：交易性金融資產——成本 100
——公允價值變動 8
投資收益 (110-100) 10
注：應將公允價值變動損益轉入投資收益，也就是把未實現收益轉為已實現收益。
【試題分析】企業在對下列與交易性金融資產有關的業務進行會計處理時，不應貸記“投資收益”科目的是( )。(2009)
A.確認持有期間獲得的現金股利
B.確認持有期間獲得的債券利息
C.期末持有的交易性金融資產的公允價值高于其賬面價值的差額
D.轉讓交易性金融資產收到的價款大于其賬面價值的差額
【答案】C
【解析】持有期間交易性金融資產公允價值高于賬面價值的差額通過“公允價值變動損益”核算。
