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案例分析題
E企業為國有大型企業集團，2013年2月23日召開了由集團領導班子成員參加的高層會議，主要議題是企業內部控制制度的完善。有關人員的發言要點如下：
總經理孫某：①內部控制制度非常重要，內部控制制度要絕對保證資產安全、經濟效率提高、經營合法合規。
②企業的資源有限，對于內部控制不可能面面俱到，比如文化建設，帶不來明顯的效益，所以可以不需要在這方面浪費人力物力。對于安全生產的投入，導致醫療費用支出下降，應當加大投入。
銷售副總經理張某：銷售收入的增長是企業發展的根本，所以銷售環節的控制可以減少，只需要加強應收賬款的管理即可。
總會計師陳某：會計信息對企業非常重要。對于財務報告的控制，不應當考慮控制成本，只要是為保證信息及時、詳細、真實、合法為目的的控制，企業均應當采用。
人事副總經理劉某：建立高端人才的培養計劃。對于低端人才由于流動性較大，為減少開支，企業不進行培訓。
內控總監范某：總經理應當每年組織一次對內部控制有效性的評價，并出具評價報告，評價報告主要是對內部控制設計的有效性進行評價；內部控制評價不應當考慮全面性，而應當體現重要性；主要關注財務報告內部控制缺陷，非財務報告內部控制缺陷不影響對內部控制是否有效的評價；評價報告經總經理最終審定后對外披露；由于年底事情太多，年度內部控制評價報告以11月30日為基準日；企業授權內部審計部門作為內部控制評價部門，評價工作組成員應當主要來自內部審計部門、管理層，并需要對評價人員進行相關培訓。
董事長段某：應當由董事會定期組織有經驗的管理層人員對內部控制進行審計，并對內部控制的有效性發表審計意見。
要求：
從企業內部控制理論和方法角度，指出上述有關人員在會議發言中的觀點有何不當之處？并分別簡要說明理由。
（1）總經理孫某：①“內部控制制度要絕對保證資產安全、經濟效率提高、經營合法合規”不恰當。
理由：內部控制有其固有局限性，只能是合理保證上述目標，而不是絕對保證。
②“文化建設，帶不來明顯的效益，所以可以不需要在這方面浪費人力物力”不恰當。
理由：企業文化控制屬于內部控制制度建設的重要組成部分，可以增強員工對企業的信心和認同感，形成整體團隊的向心力，促進企業長遠發展。
（2）銷售副總經理張某：“銷售環節的控制可以減少”不恰當。
理由：銷售環節控制減少，可能導致后期的壞賬增加、使企業遭受欺詐。
（3）總會計師陳某：“不應當考慮控制成本”不恰當。
理由：建立內部控制制度應當考慮成本效益原則。
（4）人事副總經理劉某：“低端人才不進行培訓”不恰當。
理由：企業應當建立完整的人力資源內部控制，明確人力資源的培訓計劃，促進全體員工的知識、技能持續創新，不得歧視低端人才。
（5）內控總監范某：①“總經理應當每年組織一次對內部控制有效性的評價”不恰當。
理由：應當是董事會或類似權力機構對內部控制的有效性進行評價。
②“評價報告主要是對內部控制設計的有效性進行評價”不恰當。
理由：評價報告是對內部控制有效性的評價，應當包括內部控制設計的有效性和內部控制運行的有效性。
③“內部控制評價不應當考慮全面性”不恰當。
理由：內部控制評價應當在遵循全面性原則的基礎上，確定需要評價的重要業務單位、重大業務事項和高風險領域。
④“非財務報告內部控制缺陷不影響對內部控制是否有效的評價”不恰當。
理由：內部控制是否有效的評價，針對的是整個企業，包含了財務報告的內部控制和非財務報告的內部控制。非財務報告內部控制缺陷達到了重要程度，同樣不能認定該企業的內部控制是有效的。
⑤“評價報告經總經理最終審定后對外披露”不恰當。
理由：評價報告是董事會或類似權力機構定期對內部控制有效性的評價，應當由董事會最終審定后對外披露或以其他形式加以合理利用。
⑥“年度內部控制評價報告以11月30日為基準日”不恰當。
理由：年度內部控制評價報告屬于定期報告，應當以12月31日為基準日，不得推遲或提前。
⑦“評價工作組成員應當主要來自內部審計部門、管理層”不恰當。
理由：評價工作組成員應當吸收企業內部相關機構熟悉情況的業務骨干參加，且主要挑選具備獨立性、業務勝任能力和職業道德素養的評價人員。
（6）董事長段某：“由董事會定期組織有經驗的管理層人員對內部控制進行審計，并對內部控制的有效性發表審計意見”不恰當。
理由：內部控制審計是注冊會計師接受委托實施的，對內部控制的有效性發表審計意見是注冊會計師的責任。
小編寄語：只要功夫深，鐵杵磨成針。考試也是這樣，只要夠努力，功到自然成。
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