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案例分析題
B公司屬于國有控股的有限責任公司，2013年4月聘請某會計師事務(wù)所在年報審計時對公司內(nèi)部控制制度的健全和有效性進行檢查與評價。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題：
?。?）2013年1月，B公司在總經(jīng)理范總的推動下進入大豆期貨市場，公司高層管理人員對期貨交易并不十分了解，僅僅是根據(jù)當前市場的行情進行大額投資。公司董事會雖然知道公司進行期貨投資，但總經(jīng)理并沒有向董事會報告，董事會也沒有及時制止。
?。?）2012年6月，B公司董事長劉某經(jīng)朋友介紹認識了自稱是甲投資公司（以下簡稱甲公司）總經(jīng)理的彭某，雙方約定，由B公司向甲公司投入1000萬元，期限1年，無論資金的回報如何，甲公司均按固定收益率20％支付給B公司收益。考慮到這項投資能給B公司帶來巨額回報，且收益固定，為避免錯失良機，劉某指令財會部先將1000萬元資金匯往甲公司，之后再向董事會補辦報批手續(xù)、補簽投資協(xié)議。財會部匯出資金后向?qū)Ψ胶藢嵤欠袷盏絽R款時，卻始終找不到彭某。后經(jīng)查實，甲公司純系子虛烏有。
?。?）2012年3月，B公司某車間員工持領(lǐng)料單到倉庫領(lǐng)取一種特殊材料，此材料屬于稀有金屬，價格比黃金貴重。根據(jù)規(guī)定領(lǐng)料單必須經(jīng)公司副總以上職位的高層簽字，且必須由車間主任親自領(lǐng)取，但是車間主任已經(jīng)病休10天，車間又急用，況且公司副總已經(jīng)簽字，為避免生產(chǎn)部門停工，材料保管員向持單員工發(fā)出了相關(guān)材料。后經(jīng)查實，高層簽字系偽造，車間員工攜帶材料當晚潛逃。
?。?）2012年4月，B公司準備采購一批原材料，采購部門接到一個不熟悉人員電話，表示可以送貨上門，并分兩批送貨。采購經(jīng)理認為風險較小，且價格優(yōu)惠，所以雙方簽訂了采購合同。由于是首次交易，根據(jù)公司內(nèi)部控制制度規(guī)定，驗貨合格后付款，*9批貨物到達后，經(jīng)檢驗合格，在第二批貨物到達前，對方來電說明因資金緊張，讓B公司先付款。由于經(jīng)過檢驗上批貨物質(zhì)量很好，所以公司采購經(jīng)理指示財務(wù)人員，可以先付款。財務(wù)人員先行付款，但對方未及時送貨，經(jīng)查此公司系空殼公司，公司負責人已潛逃。
?。?）2012年5月，為加強財務(wù)管理，公司規(guī)定會計和出納人員分設(shè)，出納人員不得兼任賬目登記工作，B公司的銀行預(yù)留印鑒的印章和票據(jù)全部由財務(wù)經(jīng)理統(tǒng)一保管。
?。?）2012年8月，B公司有一筆對外提供重大擔保的業(yè)務(wù)，根據(jù)公司相關(guān)控制制度的規(guī)定，由總經(jīng)理批準。后經(jīng)查實，被擔保方已資不抵債，給B公司帶來較大資產(chǎn)損失。
（7）2012年12月30日，B公司根據(jù)內(nèi)部控制制度的規(guī)定，進行存貨的盤點，但是對于東北的一家露天倉庫，由于下大雪，無法進行盤點，所以直接根據(jù)會計記錄給予了確認。公司內(nèi)部控制制度規(guī)定每兩年進行一次存貨的全面盤點清查。
要求：根據(jù)上述事項，分別各業(yè)務(wù)分析其內(nèi)部控制方面是否存在缺陷，如果存在缺陷，則請說明理由。
【答案與解析】
（1）事項（1）存在缺陷。
理由：①總經(jīng)理過于冒進，對期貨交易不十分了解的情況下，就進行大額投資。對大額投資，公司缺乏相關(guān)控制，未對期貨交易的風險進行正確評估。
?、诙聲绰男邢嚓P(guān)的職責，沒有很好地監(jiān)督管理層。重大投資項目，應(yīng)當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度。
（2）事項（2）存在缺陷。
理由：①投資決策控制存在缺陷，重大投資項目，應(yīng)當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或聯(lián)簽制度。
?、谖磳ν顿Y項目進行可行性研究。
?、圪Y產(chǎn)投出環(huán)節(jié)的控制存在缺陷。沒有投資合同，不得對外撥付資金。
?。?）事項（3）存在缺陷。
理由：資產(chǎn)保護控制未得到執(zhí)行，應(yīng)當嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對資產(chǎn)直接接觸。
（4）事項（4）存在缺陷。
理由：采購環(huán)節(jié)的驗貨付款控制未得到執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)當建立科學的供應(yīng)商評估與準入制度以及嚴格的采購驗收制度。
?。?）事項（5）存在缺陷。
理由：①按照內(nèi)部控制制度的要求，出納人員只是不得兼任收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，但可以兼任現(xiàn)金日記賬等賬目登記工作。
?、趪澜麑⑥k理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。
（6）事項（6）存在缺陷。
理由：對于重大擔保業(yè)務(wù)，應(yīng)當報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準。
（7）事項（7）存在缺陷。
理由：①存貨盤點的內(nèi)部控制制度沒有得到很好地執(zhí)行。即使是下大雪，也應(yīng)當在雪融化后，及時盤點或者實行替代審計程序，而不能直接確認會計記錄的數(shù)據(jù)。
?、诟鶕?jù)內(nèi)部控制制度的要求，企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了開展全面盤點清查。
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