核心提示：
6月4日，財政部發布通知，組織部分監管局和各省、自治區、直轄市財政廳（局），在6月~7月開展醫藥行業會計信息質量檢查工作，對77家醫藥企業公開查賬。醫藥企業費用、成本、收入的真實性及其他問題，被列為重點檢查內容。對醫藥企業來說，會計檢查重點，也是稅務風險高發點，應該對此高度重視。
6月4日，財政部發布通知，開展2019年度醫藥行業會計信息質量檢查工作。此次專項檢查的重點內容，主要包括以下四項：費用的真實性、成本的真實性、收入的真實性和私設“小金庫”等其他問題。從筆者的實務經驗來看，這些涉稅事項極有可能觸發稅務風險，需要引起醫藥企業的高度重視。
關注點1：費用列支要合法合規
根據財政部發布的通知，費用的真實性，是會計信息質量檢查重點，而會議費列支是否真實，是檢查的重中之重。
★相關案例★
稅務機關在檢查中發現，A醫藥企業的會議費占銷售費用的比例較高。會議費中，員工報銷的餐費占比甚至高達八成，而其他與會議相關的住宿費用、場所費用和交通費用等，占比不到兩成。通過計算，檢查人員發現，該企業近3年的餐費支出，直接導致其藥品制造毛利水平降低了20%，存在重大疑點。餐費雖然不同于業務招待費，但直接將餐費發票作為會議費發票報銷，難以確定和解釋企業會議的真實性，也很難獲取能夠證明其會議真實性的第三方證據。
★風控建議★
根據《發票管理辦法》及其實施細則的規定，未發生經營業務一律不準開具發票，而不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證。因此，筆者建議醫藥企業，加強對發票的管理。在核算會議費時，應附上相關的第三方證明材料。這些材料需能夠證明會議的時間、地點、人員、會議主題和費用標準等，并將相關憑證應作為附件，一同放入賬簿。也就是說，要注重形式要件，合規合理地進行會議費列支。
同時，醫藥企業應加強財務報銷制度的管理。業務人員在報銷費用時，除了要嚴格審核發票真偽外，還應審核發票反映的業務是否真實發生，附件證明材料是否齊全，以避免事實和形式的矛盾。
關注點2：成本管理要合理規范
根據財政部發布的通知，成本的真實性，也是會計信息質量檢查的重點。
★相關案例★
稅務機關在檢查中發現，B醫藥企業的成本中列支了大量的咨詢費支出。經檢查核實，收款公司大多是提供醫藥科技咨詢、咨詢管理等服務的咨詢公司，且基本都是小微企業，享受增值稅和企業所得稅相關稅收優惠。提供咨詢服務的公司與醫藥企業關系密切，很多咨詢公司的法定代表人甚至是醫藥企業的員工家屬，這些咨詢服務是否實際發生往往很難取證。醫藥企業通過大量接受咨詢服務發票虛列成本，以達到少繳稅款的目的。
★風控建議★
國家稅務總局近年公布的打虛打騙典型案例中出現了很多醫藥企業的身影。很多違法犯罪分子利用醫藥企業制造虛假交易記錄，為他人開具增值稅專用發票，進而達到少繳稅款的目的，并通過眾多賬戶回流資金，其中涉及通過醫藥代表向藥品投標平臺、采購方等諸多環節進行的利益輸送。
值得關注的是，此次財政部發布的通知中指出，為核實醫藥企業銷售費用的真實性、合規性，對醫藥企業銷售環節開展“穿透式”監管，延伸檢查關聯方企業和相關銷售、代理、廣告、咨詢等機構，必要時可延伸檢查醫療機構。因此，筆者提醒醫藥企業和第三方咨詢服務公司，無論是為他人虛開增值稅專用發票，還是接受虛開發票，都有巨大的稅務風險，就像一顆定時炸彈，隨時都可能會爆炸。
關注點3：收入的確認要真實準確
根據財政部發布的通知，收入的真實性，是會計信息質量檢查的另一個重點。
★相關案例★
近期，上市公司C醫藥企業發布前期會計差錯更正及追溯調整公告，對2018年度發現的前期會計差錯予以更正。其公告中顯示，由于“兩票制”的實施，藥品商業配送公司之間互相調貨，2018年度將2017年已銷售未收款的商品在2018年度重新配送，形成會計差錯。
經自查，C醫藥企業2016年度通過無商業交易實質經營，多確認收入4712.38萬元；2016年度個別批次藥品的發出不符合收入確認條件，提前確認收入1685.66萬元。調整后，C醫藥企業2016年度所得稅費用相應調減近400萬元；2017年度所得稅費用相應調增120余萬元。不僅如此，2018年度將2017年已銷售未收款的商品在2018年度重新配送，相應調減2017年度所得稅費用約150萬元。
★風控建議★
實務中，醫藥企業的收入核算既具有普通企業的一般性，又具有醫藥行業的特殊性。“兩票制”后，一些醫藥企業利用高開增值稅發票等方式虛增營業收入；還有一些醫藥企業為了提高藥品銷量，通過按照采購藥品數量計算銷售返點等形式，將高開金額在扣除增值稅后又以勞務費等形式支付給醫院等機構，這無疑極大地增加了醫藥企業的稅務風險。
因此，筆者建議醫藥企業，要準確、合規地確認收入的實現，尤其是在應稅收入與免稅收入的核算、低檔稅率收入與一般稅率收入的核算、一般藥品收入與生物制品收入的核算過程中，要嚴格按照文件規定的方式和順序確定銷售額。同時，醫藥企業銷售的產品品種多、規格復雜，定價核算方面存在較大的稅務風險，值得醫藥企業重點關注。
關注點4：內控制度要科學有效
根據財政部發布的通知，還有一些問題也是檢查重點。比如向醫療機構或醫務人員銷售返點現象；庫存管理、合同簽訂、銷售發貨、款項收取等流程控制是否有效，是否存在藥品空轉現象。而防控這些問題背后的稅務風險，都有賴于內控制度的建立和完善。
★相關案例★
稅務機關對某醫藥企業的檢查中，發現該企業在研發費用的歸集處理比較隨意。一方面，存在將非研發人員的工資和其他費用計入研發費用科目進行加計扣除的情形；另一方面，存在將2014年以前購買的研發設備一次性計入管理費用扣除的情形。
★風控建議★
對醫藥企業來說，研發活動是必不可少的，國家出臺研發費加計扣除的目的，是推動科技創新，帶動產業升級，但研發費用加計扣除的范圍是有明確規定的。醫藥企業要對研發費用加計扣除的范圍作出清晰的界定，加大稅務風險防范力度。因此，醫藥企業要加強賬務處理和稅務風險的管控，建立相應的內部控制系統，加強企業業務部門、研發部門與財稅部門間的溝通交流，實現經營業務與財稅處理的無縫對接。
來源：中國稅務報
作者：許欣，國家稅務總局北京市稅務局第一稽查局