金流量表的編制思路
現金流量表是以現金為基礎編制的財務狀況變動表。審計過程中，大家往往比較頭疼，一方面是因為部分客戶工作中并不編制現金流量表，審計報告中的現金流量表需要審計師自己編制；另一方面，部分客戶雖然編制了現金流量表但是編制方式不對或者勾稽關系不對，審計師不光要自行編制現金流量表還要找出與客戶的差異并說服客戶。本文主要討論現金流量表的編制思路。
一、主表的編制思路。
經營活動現金流的內容及編制
1）、銷售商品、提供勞務收到的現金：分析與收入相關的項目來統計，一般等于營業收入加：應收票據的減少、應收賬款的減少、預收賬款的增加、應交稅金—銷項稅額，減：應收票據背書支付應付款項或預付款項、計提壞賬準備與應收賬款轉銷、應收票據貼息；特別提示，如果應收票據貼現終止確認了，相關現金流計入經營活動，如果應收票據貼現未終止確認，相關現金流計入籌資活動。
2）、收到的稅費返還：主要為出口退稅；
3）、收到的其它與經營活動有關的現金：主要為政府補助，單位往來等；
4）、購買商品、接受勞務支付的現金：一般等于營業成本加：存貨的增加、應付票據的減少、應付賬款的減少、預付帳款的增加、應交稅金—進項稅額，減：制造費用中的折舊、工資及福利、應收票據背書支付應付款項、預付賬款中購買固定資產、在建工程的增加額、應付賬款和其他應付款中購買固定資產、在建工程的增加額；
5）、支付給職工以及為職工支付的現金：一般等于應付職工薪酬的借方，當然要扣除非貨幣性薪酬福利；同時將應付職工薪酬的貸方與相關資產和成本費用核對以檢驗數據的準確性，如果將工程人員的工資計入在建工程核算，那么就要在此項目中扣減下來，避免重復統計；
6）、支付的各項稅費：根據應交稅費的借方發生額統計，加直接計入費用的稅費，比如印花稅如果沒有通過應交稅費核算而直接進入管理費用，那么就要在應交稅費借方發生額的基礎上加上管理費用中的印花費；特別提示，代扣代繳的個稅不屬于支付的各項稅費，屬于支付給職工以及為職工支付的現金。
7）、支付的其它與經營活動有關的現金：主要為扣除折舊、人工、稅費后的付現費用，根據營業費用、管理費用、財務費用、營業外支出等科目分析填入。
匯率變動對現金的影響：與匯兌損益和外幣報表折算差異有一定的關系，分析填入。
以上主要是集中在經營活動現金流量，籌資活動和投資活動現金流量一般企業發生不多，更多時候可以逐筆分析確認。
籌資活動現金流的內容及編制
1）、吸收投資收到的現金：編制時需要了解企業本會計期間有沒有增資擴股，主要看實收資本和資本公積兩個科目，如果有增加，還要看增資的方式是否為貨幣資金增資，如果為非貨幣資金增資，那么就需要備注下來，因為會涉及到其他項目的調整；比如：股東投入固定資產進行增資，那么吸收投資收到現金為零，購建固定資產支付的現金也為零。
2）、取得借款收到的現金：一般指銀行借款和資本市場發行的債券，統計相關科目的貸方發生額；如果屬于向其他企業或個人的籌資，有規范的借款合同，也應該統計到此項目；如果是一般性的企業往來款，*4列入經營活動-其他經營活動產生的現金流里面了；
3）、收到的其它與籌資活動有關的現金：一般企業不會發生，主要為政府投入的屬于資本公積的款項、關聯方之間的資金往來等；以上為籌資活動現金流入項目。
4）、償還債務支付的現金：統計“借款等”科目的借方發生額；
5）、分配股利、利潤或償付利息支付的現金：將相關金額統計進去，支付的利息一般為財務費用中的借款利息加“應付利息”科目的減少；
6）、支付的其它與籌資活動有關的現金：主要為銀行借款的中介費、發債的發行費等；
投資活動現金流的內容及編制
1）、收回投資所收到的現金：統計以貨幣資金出售的投資資產或收回被投資單位的資本金。比如出售股票等，主要分析“金融資產”、“長期股權投資”等科目；
2）、取得投資收益收到的現金：主要為收到股利分紅等，分析“投資收益”科目；
3）、處置固定資產、無形資產和其它長期資產而收到的現金凈額：出售固定資產等收到的現金，分析“固定資產”“無形資產”“其它長期資產”原值的貸方科目和“營業外收入和支出”科目；
4）、處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額：主要為處置合并范圍子公司和其他營業單位收到的現金減處置時點子公司賬面現金資產；
5）、收到的其它與投資活動有關的現金：此項目一般沒有發生額；
6）、購建固定資產、無形資產和其它長期投資所支付的現金：統計固定資產、無形資產和其它長期投資原值的借方發生額，加上資產類往來余額的減少額，減去以票據支付的部分，再減去非貨幣性資產交換中增加的部分（比如股東增資投入的固定資產）；
7）、投資支付的現金項目：分析“金融資產”“長期股權投資”科目填列；
8）、取得子公司及其他營業單位收到的現金凈額：此項目一般支付的股權投資款減去合并日子公司的貨幣資金余額；
9）、支付的其它與投資活動有關的現金：主要系為投資活動發生的中介費等；
具體編制方法將客戶的所有科目的期初，本期借方，本期貸方，期末金額列示清楚，將科目的期初期末變動額逐一分析，涉及現金的部分列入現金流量表，不涉及現金流量表的列入對方科目。
舉例：
期初金額期末金額差額
應收賬款100萬100萬0
思路就是將期初數調整至期末數：
例如經分析，100萬是收到的現金，另外100萬是銷售形成的。
做分錄：
借：銷售商品提供勞務收到的現金100萬
貸：應收賬款100萬
借：應收賬款100萬
貸：主營業務收入100萬
上述分錄完成后，即將應收賬款調整至了期末數，同時也部分解釋了主營業務收入的變動，在后續調整主營業務收入變動時，只需要調整變動的其他部分。當所有非現金科目調整完畢后，現金流量表的金額即與現金科目的變動一致。
二、補充資料及附表的編制方法。
除現金流量表反映的信息外，企業還應該在附注中披露將凈利潤調節為經營活動的現金流量、以及不涉及現金收支的重大投資和籌資活動、現金及現金等價物凈變動情況等信息。也就是要求按間接法編制現金流量表的補充資料。
1.將凈利潤調節為經營活動的現金流量
現金流量表采用直接法反映經營活動的現金流量，同時，企業還應采用間接法反映經營活動產生的現金流量。間接法，是指以企業本期凈利潤為起算點，通過調整不涉及現金的收入和費用、營業外收支以及經營性應收應付等項目的增減變動，調整不屬于經營活動的現金收支項目，據此計算并列報經營活動產生的現金流量的方法。現金流量表補充資料是對現金流量表采用直接法反映的經營活動現金流量進行核對和補充說明。
采用間接法列報經營活動產生的現金流量時，需要對四大類項目進行調整。（1）實際沒有支付現金的費用；（2）實際沒有收到現金的收益；（3）不屬于經營活動的損益；（4）經營性應收應付項目的增減變動。
企業利潤表中反映的凈利潤是以權責發生制為基礎核算的，而且包括了投資活動和籌資活動的收入和費用。將凈利潤調節為經營活動的現金流量，就是要按收付實現制的原則，將凈利潤按各項目調整為現金凈流入，并且要剔除投資和籌資活動對現金流量的影響。對這些項目的調整過程，就是按間接法編制經營活動現金流量表的過程。
將凈利潤調節為經營活動的現金流量是以凈利潤為基礎。因為凈利潤是現金凈流入的主要來源。但凈利潤與現金凈流入并不相等，所以需要在凈利潤基礎上，將凈利潤調整為現金凈流入。在凈利潤基礎上進行調整的項目主要包括：
1）"計提的資產減值準備"項目
企業計提的各項資產減值準備，包括壞賬準備、存貨跌價準備、以及各項長期資產的減值準備等已經計入了"資產減值損失"科目，期末結轉到"本年利潤"賬戶，從而減少了凈利潤。但是計提資產減值準備，并不需要支付現金，即沒有減少現金流量。所以應將計提的各項資產減值準備，在凈利潤基礎上予以加回。此處特別注意壞賬準備的核銷。
本項目應根據"資產減值損失"賬戶的記錄分析填列。
2）"固定資產折舊"項目
工業加工企業計提的固定資產折舊，一部分增加了產品的成本，另一部分增加了期間費用（如管理費用、銷售費用等），計入期間費用的部分直接減少了凈利潤，計入產品成本的部分，一部分轉入了主營業務成本，也直接沖減了凈利潤；產品尚未變現的部分，折舊費用加到了存貨成本中，存貨的增加是作為現金流出進行調整的。而實際上全部的折舊費用并沒有發生現金流出。所以，應在凈利潤的基礎上將折舊的部分予以加回。
本項目應根據"累計折舊"賬戶的貸方發生額分析填列。
3）"無形資產攤銷"項目
企業的無形資產攤銷是計入管理費用的，所以沖減了凈利潤。但無形資產攤銷并沒有發生現金流出。所以無形資產當期攤銷的價值，應在凈利潤的基礎上予以加回。
該項目可根據"累計攤銷"賬戶的記錄分析填列。
4）"長期待攤費用攤銷"項目
長期待攤費用的攤銷與無形資產攤銷一樣，已經計入了損益，但沒有發生現金流出，所以項目應在凈利潤的基礎上予以加回。
5）"處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失"項目
處置固定資產、無形資產和其他長期資產發生的損益，屬于投資活動產生的損益，不屬于經營活動產生的損益，但卻影響了當期凈利潤。所以在將凈利潤調節為經營活動現金流量時應予以剔除。如為凈損失，應當予以加回；如為凈收益，應予以扣除，即用"-"號列示。
本項目可根據"營業外收入"、"營業外支出"、等賬戶所屬明細賬戶的記錄分析填列。
7）"固定資產報廢損失"項目。
本項目反映企業當期固定資產盤虧后的凈損失（或盤盈后的凈收益）。
企業發生固定資產盤虧盤盈損益，屬于投資活動產生的損益，不屬于經營活動產生的損益，但卻影響了當期凈利潤。所以在將凈利潤調節為經營活動現金流量時應予以剔除。如為凈損失，應當予以加回；如為凈收益，應予以扣除，即用"-"號列示。
本項目可根據"營業外收入"、"營業外支出"、等賬戶所屬明細賬戶的記錄分析填列。
7）"公允價值變動損失"項目
該項目反映企業持有的交易性金融資產、交易性金融負債、采用公允價值模式計量的投資性房地產等公允價值變動形成的凈損失。因為公允價值變動損失影響了當期凈利潤，但并沒有發生現金流出，所以應進行調整。如為凈收益以"－"號列示。本項目可根據"公允價值變動損益"科目所屬有關明細科目的記錄分析填列。
8）"財務費用"項目
一般企業，財務費用主要是借款發生的利息支出（減存款利息收入）。財務費用屬于籌資活動發生的現金流出，而不屬于經營活動的現金流量。但財務費用作為期間費用，已直接計入了企業經營損益。影響了凈利潤。所以在將凈利潤調節為經營活動現金流量時應予以剔除。財務費用如為借方余額，應予以加回；如為貸方余額，應予以扣除。本項目應根據利潤表"財務費用"項目填列。
9）"投資損失"項目
企業發生的投資損益，屬于投資活動的現金流量，不屬于經營活動的現金流量。但投資損失，已直接計入了企業當期利潤，影響了凈利潤。所以在將凈利潤調節為經營活動現金流量時應予以剔除。如為投資凈損失，應當予以加回；如為投資凈收益，應予以扣除，即用"-"號列示。
該項目可根據利潤表中"投資收益"項目的金額填列。
10）"遞延所得稅資產減少"項目
該項目反映企業資產負債表"遞延所得稅資產"項目的期初余額與期末余額的差額。遞延所得稅資產的減少增加了所得稅費用，減少了利潤。而遞延所得稅資產的減少并沒有增加現金流出。所以應在凈利潤的基礎上予以加回。相反，如果是遞延所得稅資產增加，則應用"－"號填列。
本項目可以根據"遞延所得稅資產"科目分析填列。
11）"遞延所得稅負債增加"項目
遞延所得稅負債的增加，增加了當期所得稅費用，但并沒有因此增加現金流流出，所以應在凈利潤的基礎上予以加回。相反，如果是遞延所得稅負債減少，則應用"－"號填列。
12）"存貨的減少"項目
企業當期存貨減少，說明本期經營中耗用的存貨，有一部分是期初的存貨，這部分存貨當期沒有發生現金流出，但在計算凈利潤時已經進行了扣除。所以在將凈利潤調節為經營活動現金流量時應當予以加回。
如果期末存貨比期初增加，說明當期購入的存貨除本期耗用外還剩余一部分。這部分存貨已經發生了現金流出，但這部分存貨沒有減少凈利潤。所以在將凈利潤調節為經營活動現金流量時應予以扣除。即用"-"號列示。
總之，存貨的減少，應視為現金的增加，應予加回現金流量；存貨的增加，應視為現金的減少，應予扣除現金流量。
該項目可根據資產負債表"存貨"項目的期初、期末數之間的差額填列。
13）"經營性應收項目的減少"項目
經營性應收項目的減少（如應收賬款、應收票據、其他應收款等項目中與經營活動有關的部分的減少），說明本期收回的現金大于利潤表中確認的主營業務收入，即將上期實現的收入由本期收回了現金，形成了本期的現金流入，但凈利潤卻沒有增加。所以在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，將本期經營性應收項目減少的部分應予以加回。
但上述各應收項目如果增加，即經營性各應收項目的期末余額大于期初余額，則表明本期的銷售收入中有一部分沒有收回，從而減少了現金的流入，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時應予以扣除。
本項目應根據各應收項目賬戶所屬的明細賬戶的記錄分析填列。
14）"經營性應付項目的增加"項目
經營性應付項目的增加（如應付賬款、應付票據、應付職工薪酬、應付福利費、應交稅費、其他應付款等項目中與經營活動有關的部分的增加），說明本期購入的存貨中有一部分沒有支付現金，凈利潤不變，但現金流出減少了，從而現金流量肯定增加了。所以在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，將本期經營性應付項目增加的部分應予以加回。
如果上述經營性應付項目減少，即期末余額小于期初余額，說明除將本期購入的存貨全部付款以外，還支付了上期的應付款項，所以現金流出增加了，現金凈流量減少了。在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，將本期經營性應付項目減少的部分應予以扣除。
本項目應根據各應付項目賬戶所屬的明細賬戶的記錄分析填列。
2.不涉及現金收支的投資和籌資活動。
不涉及現金收支的投資和籌資活動項目，反映企業一定期間內影響資產和負債但不形成現金收支的所有投資和籌資活動的信息。這些投資和籌資活動雖不涉及現金收支，但對以后各期的現金流量會產生重大影響。所以也應進行列示和披露。
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