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　　本題目主要涉及以前年度損益調整相關內容的訓練：
　　【例題】甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司) ，系增值稅一般納稅人，適用 的增值稅稅率為 17%.甲公司 2008 年度財務報告于 2009 年 4 月 10 日經董事會批準對外報出。
　　報出前有關情況和業務資料如下：
　　(1)甲公司在 2009 年 1 月進行內部審計過程中，發現以下情況： ①2008 年 7 月 1 日，甲公司采用支付手續費方式委托乙公司代銷 B 產品 200 件，售價 為每件 10 萬元，按售價的 5%向乙公司支付手續費(由乙公司從售價中直接扣除) 。當日， 甲公司發了 B 產品 200 件，單位成本為 8 萬元。甲公司據此確認應收賬款 1900 萬元、銷售 費用 100 萬元、銷售收入 2000 萬元，同時結轉銷售成本 1600 萬元。 2008 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司轉來的代銷清單，B 產品已銷售 100 件，同時 開出增值稅專用發票;但尚未收到乙公司代銷 B 產品的款項。當日，甲公司確認應收賬款 170 萬元、應交增值稅銷項稅額 170 萬元。
　　②2008 年 12 月 1 日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售 C 產品一批，售價為 2000 萬元， 成本為 1560 萬元。當日，甲公司將收到的丙公司預付貨款 1000 萬元存入銀行。2008 年 12 月 31 日，該批產品尚未發出，也未開具增值稅專用發票。甲公司據此確認銷售收入 1000 萬元、結轉銷售成本 780 萬元。 ③2008 年 12 月 31 日，甲公司對丁公司長期股權投資的賬面價值為 1800 萬元，擁有丁 公司 60%有表決權的股份。當日，如將該投資對外出售，預計售價為 1500 萬元，預計相關 稅費為 20 萬元;如繼續持有該投資，預計在持有期間和處置時形成的未來現金流量的現值 總額為 1450 萬。 甲公司據此于 2008 年 12 月 31 日就該長期股權投資計提減值準備 300 萬元。
　　(2)2009 年 1 月 1 日至 4 月 10 日，甲公司發生的交易或事項資料如下：
　　①2009 年 1 月 12 日，甲公司收到戊公司退回的 2008 年 12 月從其購入的一批 D 產品， 以及稅務機關開具的進貨退出相關證明。當日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發票。 該批 D 產品的銷售價格為 300 萬元，增值稅額為 51 萬元，銷售成本為 240 萬元。至 2009 年 1 月 12 日，甲公司尚未收到銷售 D 產品的款項。
　　②2009 年 3 月 2 日， 甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產， 預計應收庚公司款項 300 萬元收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。 甲公司在 2008 年 12 月 31 日已被宣告知庚公司資金周轉困難可能無法按期償還債務， 因而相應計提了壞賬準備 180 萬元。
　　(3)其他資料
　　①上述產品銷售價格均為公允價格(不含增值稅) ;銷售成本在確認銷售收入時逐筆結 轉。除特別說明外，所有資產均未計提減值準備。
　　②甲公司適用的所得稅稅率為 25%;2008 年度所得稅匯算清繳于 2009 年 2 月 28 日完 成，在此之前發生的 2008 年度納稅調整事項，均可進行納稅調整;假定預計未來期間能夠 產生足夠的應納稅所得額用于抵扣暫時性差異。 不考慮除增值稅、 所得稅以外的其他相關稅 費。
　　③甲公司按照當年實現凈利潤的 10%提取法定盈余公積。 要求： (1)判斷資料(1)中相關交易或事項的會計處理，哪些不正確(分別注明其序號) 。
　　(2)對資料(1)中判斷為不正確的會計處理，編制相應的調整分錄。
　　(3)判斷資料(2)相關資產負債表日后事項，哪些屬于調整事項(分別注明其序號) 。
　　(4)對資料(2)中判斷為資產負債表日后調整事項的，編制相應的調整分錄。 (逐筆編制涉及所得稅的會計分錄;合并編制涉及“利潤分配――未分配利潤”、“盈余 公積――法定盈余公積”的會計分錄;答案中的金額單位用萬元表示)【參考答案】
　　(1)判斷資料(1)中相關交易或事項的會計處理，哪些不正確(分別注明其序號) 。 資料(1)中交易或事項處理不正確的有：①、②、③。
　　(2)對資料(1)中判斷為不正確的會計處理，編制相應的調整分錄。
　　資料(1)調整分錄：
　　借：以前年度損益調整 950〔 (2000-100)×50%〕貸：應收賬款 950
　　借：發出商品 800(1600×50%)
　　貸：以前年度損益調整 800
　　借：應交稅費――應交所得稅 37.5〔 (950-800)×25%〕貸：以前年度損益調整 37.5
　　資料(2)調整分錄：
　　借：以前年度損益調整 1000
　　貸：預收賬款 1000
　　借：庫存商品 780
　　貸：以前年度損益調整 780
　　借：應交稅費――應交所得稅 55(220×25%)
　　貸：以前年度損益調整 55
　　資料(3)調整分錄：
　　借：以前年度損益調整 20
　　貸：長期股權投資減值準備 20
　　借：遞延所得稅資產 5(20×25%)
　　貸：以前年度損益調整 5
　　(3)判斷資料(2)相關資產負債表日后事項，哪些屬于調整事項(分別注明其序號) 。 資料(2)中相關日后事項屬于調整事項的有：①、②。
　　(4)對資料(2)中判斷為資產負債表日后調整事項的，編制相應的調整分錄。
　　資料(1)調整分錄：
　　借：以前年度損益調整 300 應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)51貸：應收賬款 351
　　借：庫存商品 240
　　貸：以前年度損益調整 240
　　借：應交稅費――應交所得稅 15(60×25%)
　　貸：以前年度損益調整 15
　　資料(2)調整分錄：
　　借：以前年度損益調整 120
　　貸：壞賬準備 120
　　借：遞延所得稅資產 30
　　貸：以前年度損益調整 30
　　(5)合并調整“利潤分配――未分配利潤”及“盈余公積――法定盈余公積”。
　　借：利潤分配――未分配利潤 427.5
　　貸：以前年度損益調整 427.5
　　借：盈余公積――法定盈余公積 42.75
　　貸：利潤分配――未分配利潤 42.75
　　【知識點強化】 以前年度損益調整， 是指企業對以前年度多計或少計的重大盈虧數額所進行的調整。 以 使其不至于影響到本年度利潤總額。以前年度多、少計費用或多、少計收益時，應通過“以 前年度損益調整”科目來代替原相關損益科目，對方科目不變，然后把“以前年度損益調整” 科目結轉到“利潤分配”科目下，進行相應的盈余公積的調整。最終不能影響當期的“本年利 潤”科目。
　　一、 本科目核算企業本年度發生的調整以前年度損益的事項以及本年度發現的重要前期 差錯更正涉及調整以前年度損益的事項。 企業在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發 生的需要調整報告年度損益的事項，也可以通過本科目核算。
　　二、以前年度損益調整的主要賬務處理。
　　(一)企業調整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關科目，貸記本科目; 調整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。
　　(二)由于以前年度損益調整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記“應交稅費――應 交所得稅”等科目;由于以前年度損益調整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。
　　(三)經上述調整后，應將本科目的余額轉入“利潤分配――未分配利潤”科目。本科目 如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配――未分配利潤”科目;如為借方余額做相反的 會計分錄。