收到稅務機關退回的增量留抵退稅額需要繳納企
2022-02-15
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老師回答
答：根據《企業所得稅法》第三條以及第六條規定，居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。其中，來源于中國境內、境外的所得主要包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入以及其他收入等。根據《企業所得稅法實施條例》第二十二條規定，其他收入包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
另外，根據財政部 稅務總局 海關總署公告 2019 年第 39 號第八條規定，增量留抵退稅額主要是指根據新增加的期末留抵稅額乘以相應的比例計算而成的應退還部分，實質上屬于進項稅額的轉出，即貴司在賬務處理上按照增值稅的進項稅額轉出處理。
另外，參考國家稅務總局 2020 年 11 月 20 日發布的《疫情防控稅收優惠政策熱點問答（第十五期）》第九條問答規定（問答內容見附錄），國家稅務總局也認為退還的增值稅增量留抵稅額不需要計入收入總額，不需要繳納企業所得稅。
綜上，收到稅務機關退回的增量留抵退稅不屬于企業所得稅的應收收入，不需要繳納企業所得稅。
相關規定：
《企業所得稅法》
第三條 居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。
第六條 企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：
（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務收入；（三）轉讓財產收入；（四）股息、紅利等權益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。
《企業所得稅法實施條例》
第二十二條 企業所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業取得的除企業所得稅法
第六條第（一）項至第（八）項規定的收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告 2019 年第 39 號）
八、自 2019 年 4 月 1 日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。
（二）本公告所稱增量留抵稅額，是指與 2019 年 3 月底相比新增加的期末留抵稅額。
（三）納稅人當期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計算：
允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%
進項構成比例，為 2019 年 4 月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票）、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。
《疫情防控稅收優惠政策熱點問答（第十五期）》
9、我們是疫情防控重點保障物資生產企業，向主管稅務機關申請全額退還的增值稅增量留抵稅額是否需要計入企業收入繳納企業所得稅?
答：退還的增值稅增量留抵稅額不需要計入收入總額，不需要繳納企業所得稅。
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