母子公司之間轉讓無形資產是否繳納增值稅？

2022-02-11 個人所得稅 1483人瀏覽

老師回答

　　答：根據財稅[2016]36號附件一第一條、第十二條相關規定，納稅人銷售無形資產屬于增值稅的應稅范圍，故，不管上述子公司是否全資，母公司將無形資產轉賣給子公司，此業務屬于增值稅應稅范圍，適用的增值稅稅率：一般納稅人為6%；小規模納稅人3%（2020年年底前，為1%）。

　　補充說明：根據36號文附件三第一條第（二十六）項規定，如果此無形資產是符合條件的技術或技術開發，可以享受增值稅免稅政策。

　　此外，特別提醒的是，根據《稅收征收管理法》第三十六條、《企業所得稅法》第四十一條和《企業所得稅法實施條例》第一百零九條、第一百一十和第一百一十五條等規定，上述母公司轉讓無形資產給子公司相關定價需要符合市場獨立交易原則。

　　相關規定：

　　《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

　　附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》

　　第一條在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業稅。

　　第十二條在境內銷售服務、無形資產或者不動產，是指：

　　（一）服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內；

　　附：銷售服務、無形資產、不動產注釋

　　二、銷售無形資產

　　銷售無形資產，是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業務活動。無形資產，是指不具實物形態，但能帶來經濟利益的資產，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。

　　技術，包括專利技術和非專利技術。

　　自然資源使用權，包括土地使用權、海域使用權、探礦權、采礦權、取水權和其他自然資源使用權。

　　其他權益性無形資產，包括基礎設施資產經營權、公共事業特許權、配額、經營權(包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權)、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。

　　《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

　　附件3：營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定

　　一、下列項目免征增值稅

　　（二十六）納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。

　　1.技術轉讓、技術開發，是指《銷售服務、無形資產、不動產注釋》中“轉讓技術”、“研發服務”范圍內的業務活動。技術咨詢，是指就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告等業務活動。

　　與技術轉讓、技術開發相關的技術咨詢、技術服務，是指轉讓方（或者受托方）根據技術轉讓或者開發合同的規定，為幫助受讓方（或者委托方）掌握所轉讓（或者委托開發）的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業務，且這部分技術咨詢、技術服務的價款與技術轉讓或者技術開發的價款應當在同一張發票上開具。

　　《稅收征收管理法》

　　第三十六條企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。

　　《企業所得稅法》

　　第四十一條企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。

　　《企業所得稅法實施條例》

　　第一百零九條企業所得稅法第四十一條所稱關聯方，是指與企業有下列關聯關系之一的企業、其他組織或者個人：

　　（一）在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；

　　（二）直接或者間接地同為第三者控制；

　　（三）在利益上具有相關聯的其他關系。

　　第一百一十條企業所得稅法第四十一條所稱獨立交易原則，是指沒有關聯關系的交易各方，按照公平成交價格和營業常規進行業務往來遵循的原則。

　　第一百一十五條稅務機關依照企業所得稅法第四十四條的規定核定企業的應納稅所得額時，可以采用下列方法：

　　（一）參照同類或者類似企業的利潤率水平核定；

　　（二）按照企業成本加合理的費用和利潤的方法核定；

　　（三）按照關聯企業集團整體利潤的合理比例核定；

　　（四）按照其他合理方法核定。

　　企業對稅務機關按照前款規定的方法核定的應納稅所得額有異議的，應當提供相關證據，經稅務機關認定后，調整核定的應納稅所得額。

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