中國會計視野訊： 英國財務報告委員會（FRC）發布了修訂后的《國際審計準則（英國）》（ISAs（UK）），其適用于2016年6月17日或之后開始的會計期間。
審計人員需要加以關注的變化不僅僅是ISAs（英國），同時還包括經FRC修訂并發布的道德準則，其取代了前一套道德準則，并整合為一個文件。FRC修訂ISAs（英國）一方面是根據國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）所修訂和發布的一系列ISAs，另一方面是為反映體制更新而對審計監管和指引所做的修改。
修訂后的ISAs（英國）和道德準則的“生效日期”為2016年6月17日或之后開始的會計期間。在大多數情況下，按照新體制首次開展的審計工作將針對財年結束于2017年6月30日的財務報表。FRC允許相關方面提前采用修訂后的ISAs（英國）。
后續文章將會探討ISAs（英國）所涉及的更為顯著的變化，而本文將討論出現了相當重大變化的兩個關聯領域：審計報告和持續經營。
審計報告
《國際審計準則（英國）第700號：針對財務報表形成審計意見并出具審計報告》（ISA（UK）700）對審計報告的內容和結構進行了大幅修改。根據ISA（UK）700的要求，審計人員要達到的總體目標是根據所獲得的審計證據得出結論，針對財務報表形成審計意見，并在審計報告中加以明確表述。
多年以來，審計報告受到各方面的強烈指責，這主要是因為審計報告本身及所使用的措辭含糊不清。
ISA（UK）700最為顯著的變化：
·審計報告的第一部分為意見段，而根據ISA（英國和愛爾蘭）700的規定，意見段位于報告結尾。
·現在，出具無保留意見的審計報告至少需要包含一個“意見依據”段落，說明根據審計相關道德規定，相對于被審計實體，審計人員具有獨立性。
·審計人員需按要求就持續經營方面的異常情況進行報告（請參見下文）。
·按照《國際審計準則（英國）第701號：獨立審計報告中的關鍵審計事項溝通》（ISA（UK）701）的要求，審計人員必須在審計報告中披露“關鍵審計事項”詳細情況，這一要求僅針對上市實體。
·在審計報告中另起一段，分別闡明編制財務報表和評估持續經營的人員的責任以及審計人員對這些財務報表所承擔的審計責任，而不是將公司治理負責人和審計人員各自的責任糅合在一起進行闡述（ISA（英國和愛爾蘭）700就是如此規定的）。
·如果財務報表所包含的財務和非財務信息還涉及到其他報告責任，則應按要求單獨加以說明。
對審計報告的結構進行修改是希望其能夠更具意義，特別是將審計意見放到審計報告的開篇，而不是結尾。
持續經營
在持續經營方面，審計人員的責任基本保持不變；ISA（英國）第六段和第七段概述了審計人員的責任，雖然其措辭與之前的《國際審計準則（英國和愛爾蘭）第570號：持續經營》（ISA（UK and Ireland）570）略有不同。
此外，ISA（英國）第九段還概述了審計人員的目標，與之前規定稍有不同；ISA（英國）570第九段（c）部分要求審計人員按照準則要求報告持續經營情況，而之前的ISA（英國和愛爾蘭）570第九段（c）部分則要求審計人員確定持續經營情況對審計報告的影響。因此，ISA（英國）570比以前的版本規定得更為清晰。
首先，再次強調對被審計實體是否具備持續經營能力得出結論不是審計人員的責任，而是管理層的責任，這一點非常重要。
針對管理層使用“持續經營會計基礎”（對之前的“持續經營假設”說法進行了更新）的恰當性，審計人員負責獲取足夠且適當的審計證據并就此得出結論。此外，審計人員還要負責總結說明審計證據是否表明實體的持續經營能力存在重大不確定性。
報告責任可能因客戶具體事實和情況的不同而有所差別，根據ISA（英國）570的規定，審計人員的報告責任有所變化。審計人員的報告責任將取決于：
·持續經營方面不存在重大不確定性，且得到審計人員的認同。
·持續經營會計基礎是恰當的，但持續經營方面存在重大不確定性，并在財務報表中進行了充分披露。
·持續經營方面存在重大不確定性，但未在財務報表中進行充分披露。
·持續經營會計基礎是不恰當的。
持續經營方面不存在重大不確定性且得到審計人員的認同
管理層使用持續經營會計基礎來編制財務報表，其持續經營方面不存在重大不確定性且得到審計人員的認同，在這種情況下，根據修訂后的ISA（英國）700的要求，審計報告需包含“持續經營相關結論”部分。
持續經營會計基礎是恰當的，但持續經營方面存在重大不確定性，并在財務報表中進行了充分披露
如果財務報表是按照持續經營會計基礎進行編制的，而持續經營方面存在重大不確定性并在財務報表中進行了充分披露，但審計人員認為其是恰當的，仍然可以發表無保留意見。
然而，審計人員還需在審計報告中單獨列出一個部分，題為“持續經營方面存在重大不確定性”，提請閱讀者注意該重大不確定性，并與財務報表中的有關披露進行交叉參考。
這一點與之前的ISA（英國和愛爾蘭）570存在顯著差異，后者規定審計人員應在審計意見段落之下加上“強調事項”段落，說明持續經營方面存在的重大不確定性。
持續經營方面存在重大不確定性但未充分披露
如果持續經營方面存在重大不確定性但未充分披露，那么，審計人員必須考慮披露不足是否事關重大或事關重大且具有普遍性。
如果審計人員認為披露不足且事關重大，則需發表保留意見；如果事關重大且具有普遍性，那么，審計人員則要發表否定意見。審計報告的“保留（否定）意見依據”部分將說明所存在的重大不確定性可能會引發對實體持續經營能力的懷疑，而財務報表未能充分披露這一事項。
持續經營會計基礎是不恰當的
審計人員或許得出結論，管理層使用持續經營會計基礎是不恰當的，在這種情況下，審計人員需要發表否定意見。
結論
經修訂的ISAs（英國）將針對2016年6月17日或之后開始的會計期間的財務報表的審計工作開始有效，審計人員應確保自身的審計計劃反映了這些準則修訂內容。
此外，審計人員還須確保自身熟悉修訂后的道德準則，其要求審計人員進行各種文件記錄以證明其合規性。后續文章將詳細探討ISAs（英國）和道德準則的其他修訂內容。
有意者可通過FRC網站免費下載修訂后的ISAs（英國）。
校對：葉凌波
中國會計視野  2017年6月26日11:47發布，轉載請注明來源和作者。
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