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編者按：審計與中醫表面上看，是兩個互不相關的職業，審計是查錯糾弊，中醫是治病救人，審計的對象是各類經濟活動，中醫的對象是具體的人。一是都具有免疫系統功能。二是工作手段都可以通過“望聞問切”來實現。三是解決問題的方法都是通過開方取藥或者處理處罰、改進管理等。
近年來宏觀經濟金融形勢跌宕起伏、產業政策的不斷調整，各類客戶的經營風險和道德風險更加復雜多樣，經濟發展方式的轉變、經濟轉型的成本也以不良貸款的形式沉淀在銀行體系中。信貸業務既是現階段我國商業銀行的主要收益來源，信貸風險更是商業銀行當前面臨的主要經營風險，商業銀行內部審計部門應發揮自身獨特角色作用，在信貸業務風險審計實踐中可運用中醫的“望聞問切”方法，客觀地對經營行的信貸風險管理狀況進行審查與評價，為*5程度地防范和化解信貸風險發揮建設性作用。
審計與中醫的“望聞問切”內在聯系
審計與中醫表面上看，是兩個互不相關的職業，審計是查錯糾弊，中醫是治病救人，審計的對象是各類經濟活動，中醫的對象是具體的人。但兩者之間有著許多相通之處：
一是都具有免疫系統功能。中醫的生物機體免疫主要包含三種基本功能，即免疫防御、免疫自穩和免疫監視功能。而審計作為一個組織的免疫系統，同樣具有這三種基本功能，審計的免疫防御功能是指審計應該具有使經濟社會免于內外部組織和個人侵犯的能力；審計的免疫自穩功能是指通過審計，能夠不斷健全、完善各項管理機制，通過機制自動發現和清理不法分子和違法違紀問題；審計的免疫監視功能是指對經濟社會存在的共性問題進行預測分析，提出預警建議，避免危害加重的能力。
二是工作手段都可以通過“望聞問切”來實現。中醫的傳統診療方式是“望聞問切”，主要是通過看、聽、問、把脈等方式獲取病人的相關信息，然后進行綜合分析，對癥下藥。審計同樣可以借助看、問、核對、分析等方式，了解被審計對象的經營管理狀況和存在問題，做出定性處理和審計建議。
三是解決問題的方法都是通過開方取藥或者處理處罰、改進管理。只不過審計是通過發現問題、定性處理、提出審計建議，幫助被審計單位糾改存在的問題，同時對嚴重違規違紀問題，提出處理處罰建議；而中醫是通過診療，查明病因，對癥下藥，幫助病人解除病痛，需要手術的移交西醫治療。
四是都對業務人員有著較高的綜合素質要求。不僅要求從業人員有豐富的工作經驗和較強的專業技能，同時還要能借助現代化的工具，運用現代手段進行檢查分析，如：中醫需要借助各種現代的診療設備進行診斷，審計同樣需要借助計算機等手段實現聯網審計。
五是特點相似。中醫的主要特點是預防和保健，而現代審計則要求風險識別在前，風險判斷在前，從發現型、符合型審計向預防型、增值型審計轉變，從更高層次上發揮內部審計“咨詢顧問”的作用。
“望聞問切”在信貸風險審計的運用
“望聞問切”是古人行醫之道，也是傳統中醫理論的精髓。中醫看病，講究的是“望聞問切”，也是一名好中醫必須掌握的基本技能，通過多看、多聽、多問，然后才能形成準確的判斷來給病人開出藥方。內部審計也可以道法中醫，對于審計對象，通過“望聞問切”尋找蛛絲馬跡，捕捉審計線索，查清查實問題。在商業銀行信貸業務風險審計實踐中，內部審計人員可帶著“望聞問切”方法，能收到事半功倍的效果，進一步保證審計質量和充分提高審計效率，及時推動商業銀行實施審慎的風險管理，實現內部審計增值的目標。
望，即看，也就是觀察。在中醫里，望診是指對病人的神、色、形、態等進行有目的的觀察，以測知有無病變。在法人客戶信貸風險審計實踐中，可以借用“望”的方法首先進行審前準備工作，對被審計單位進行一次全面的觀察了解，主要包括以下幾個方面：一是被審計單位信貸業務總體發展情況。取得被審計單位整體發展規劃以及年度信貸管理分析報告，了解和掌握包括業務發展動向及重點、信貸業務分類、信貸質量分析等重要信息，對信貸業務總體情況的了解有利于審計人員站在比較宏觀的角度去分析潛在風險。二是內部管理基本情況。了解信貸業務運作流程、各職能部門的職責、有關內部控制制度，判斷和評估信貸風險控制環境的健全性、有效性。三是分析信貸業務原始數據。在對貸款業務總體情況和內部管理情況了解的基礎之上，對信貸業務相關數據進行有目的的分類篩選和匯總分析等，確定審計重點和疑點，為下一步審計實施階段做好準備。通過以上“望”式調查了解的內容，初步判斷被審計單位在管理方面存在的薄弱環節，結合審計目的與要求，初步確定審計關注的重點經營行、重點業務品種及重點審計樣本。
進入審計現場后，審計人員要發揮自己的職業判斷力，善于從細微之處發現問題，從與被審計經營行相關人員的談話中看出其心理異常。存在問題的被審計單位人員的言行舉止必然與常人不同，審計人員要能觀察出其異常之處，掌握其心理活動規律，作出正確判斷，采取相應的心理對策，做到這一點必能事半功倍。
要了解觀察具體的審計樣本客戶的行業政策風險、市場風險、信用風險，主要內容包括：信貸客戶經營項目所處行業的國家產業政策、發展前景，受到國家宏觀調控政策的影響度，客戶在同行業中位置和持續經營能力，因銀行信貸政策調整而被列入行業名單制管理的壓縮類、退出類客戶的可能性，對企業主要負責人及經營管理人員的道德品質了解；通過突擊性實地查看客戶經營場所掌握真實經營狀況（并對通過有關渠道獲得的信息加以驗證），以及影響客戶按約償還銀行債務的*9還款來源可靠性、貨款歸行情況、風險緩釋措施等風險因素。
聞，即聽。在中醫里，聞診是指通過聽聲音和嗅病氣測知病況。在法人信貸業務風險審計中，審計人員要有敏銳的嗅覺，通過“聞”的方法也是掌握被審計單位（客戶）總體情況和審計的重要環節。
一是聽介紹，進入被審計客戶現場中，應當約見盡可能多的管理層成員，因為這些成員在企業的經營中都發揮著重要作用，通過會談可以獲取許多重要信息。對方一般會將總體情況有針對性地進行介紹，審計人員應該認真傾聽，善于從接納的大量信息中篩選出有價值的部分，并進行迅速反應和思考，分析被審計對象談話內容的真實性和準確性，透過事物表象挖掘隱藏的深層次問題。
二是嗅氣味，被審計的對象往往不會將自己薄弱或有缺陷的環節進行詳細的介紹，甚至在提及問題事項的時候，語氣和聲調也會緊張，這時就要看審計人員是否能夠敏銳地嗅出場內異常的氣味，從而發現破綻，正所謂“大膽懷疑，小心求證”。
三是根據客戶的屬性、規模等特質，注意從工商、發改委、環保、房地產、稅務、海關、法院等政府機構或執法部門，供水、供電、供氣等公用事業單位以及互聯網、財經報刊等有關媒體收集與信貸對象有關的各類信息，了解并分析企業經營管理狀況。此外，還可通過接觸與客戶有直接業務往來的上下游企業，以及競爭對手或個人了解到有關企業有價值的信息。
問，即詢問。在中醫里，問診是指對病人或陪診者進行系統而有目的的詢問。在法人客戶信貸業務風險審計中，審計人員可以通過“問”的方法加深對所審計事項的了解和認識。詢問的方法一般是與上一個“聞”的方法結合使用，主要分為兩個方面。一是問“病人”即審計對象，對于想要了解的信息，如果在上述匯報中沒有得到解答，可以針對該事項當場補充提問或下來后再詳細詢問，詢問之前應簡單列出提綱，過程中應注意做好記錄，以備查看。二是問“陪診者”，即旁敲側擊，這一方法通常用于難以獲取真實信息的時候，在直接被問不能積極配合詢問的情況下，還可以通過其他關聯的部門或人員進行突破，他們對非屬自己的事項，一般不會有過度的敏感性，也更加容易暴露問題。
切，即摸脈象。在中醫中，切診是指在病人身上通過或切或按，以獲得辨癥的資料。在法人客戶信貸業務風險審計中，可以通過“切”的方法對具體審計事項進行查證時要有專業的判斷力，不能“眉毛胡子一把抓”，事無巨細、不分主次，這是干好內部審計工作最關鍵的一步。對問題的查證過程是審計中最復雜環節，它沒有固定的順序和模式，不同的事項都有不同的方法和技巧，我們可以借鑒中醫的“切”，最終診斷出客戶的“問題與病癥”。當前期準備工作做好后，我們對審計任務的大體情況就應當心中有數了，此時便可以深入現場，進行實地檢查和分析。審計人員要對從與被審計單位（客戶）管理層及經辦人員之被審計人員的交談中獲得的線索，及時對問題進行分類，辯證分析、精心謀劃，根據審計重要性原則，抓住主要矛盾，切中要害，對癥下藥，找到審計的重點和主攻方向，這樣才能節省人力物力，提高審計效率。
明確了方向后對重點審計的問題還要精審與細“切”，這時就可以調動可以調動的一切力量，進行采集、分析和篩選，發現審計難以發現的問題和管理中存在的薄弱環節，不僅要“切”出問題的“量”和“質”，還要“切”出問題產生的根源和解決問題的辦法。審計事項是否查深、查透，一個審計項目是否最終實現審計目標，關鍵就是要看審計人員的判斷力。而專業的判斷力來源于豐富的專業知識，深厚的理論素養以及長期的工作實踐，這些都需要我們平時在工作、學習中一點點積累而來。
“望聞問切”在信貸風險審計的實現路徑
在日常的法人信貸客戶審計工作中，“望聞問切”法滲透于審計工作的全過程，四點不能孤立理解，要相互穿插、渾然一體地使用。為了在信貸業務風險審計中更好地運用中醫的“望聞問切”法，規避審計風險和提高審計項目質量，審計人員應注重自身能力、素養的提高，不斷學習新知識、新技術，唯有如此，才能干好審計工作，*5限度地發揮審計監督作用。
進一步樹立正確的風險審計理念。在當前經濟增速下行態勢明顯和市場競爭日趨激烈的情況下，商業銀行面臨的信貸風險越來越大、越多。商業銀行內部審計為更好地發揮在信貸風險管理中的建設性作用，做到形勢研判在前、風險識別在前、預警提示在前、措施建議在前，就必須進一步強化風險審計理念，置身為全行信貸風險管理的一個重要環節，通過信貸風險評估體系，以風險評估模型為工具，采取多緯度和多風險因素、定性和定量相結合的評估方法，對信貸業務流程進行風險識別、風險判斷和風險評估，根據評估結果確定合適的風險閾值，對相對較高的信貸業務部門和風險領域進行重點審計，分析、確認、揭示信貸經營管理風險，并根據審計結果提出改進建議，實現審計監督與服務有機結合，幫助組織增加信貸經營價值。
充分發揮計算機審計的先導作用。當前商業銀行信息化程度越來越高，僅靠現場審計手段已不能滿足工作需要，必須充分發揮科技手段作用，才能保證審計質量和提高審計工作效率。為此，一是要通過加強計算機輔助審計系統的軟硬件建設，實現計算機審計系統與銀行柜面、信貸、電子銀行等業務系統及相關部門監管系統的對接，并利用外部網絡信息收集風險數據，開展動態評估的審計評價，形成專業性的數據庫，建立各項信貸業務風險識別、衡量、評估分析模型，及時準確地確定審計監控的重點和范圍，實現計算機非現場審計監督的實時化、經常化、全面化。二是改進非現場審計運用方式，從以往的臨時突擊使用向日常監測轉變，建立非現場審計監測常態化運行機制，實現對被監督單位信貸風險管理的即時、動態、全面監控。三是普及非現場審計技術運用，經常開展非現場審計工作研討和經驗交流，及時分析和處理非現場審計中發現的問題，進而逐步將全體審計人員都培育成為精通計算機審計技術的復合型人才。
加強商業銀行專業化內部審計團隊建設。“工欲善其事，必先利其器”。商業銀行內部審計要想在信貸風險管理有作為，最終還是要看審計人員的能力素質，培養出一批精通國際及國內部審計計準則、信息系統審計、財務會計知識、心理學知識以及其他相關知識的內部審計師己成為當務之急；同時，內審部門還須加強宏觀經濟運行的分析，開展產業和行業發展中的風險前瞻性研究，高度關注經濟周期波動可能帶來的風險。為適應不斷變化的信貸風險控制的需要，內部審計人員應加強審計技能和計算機相關知識的培訓，不斷更新金融知識，了解新的金融產品、相關業務流程，并剖析剖析其中的風險點、風險源。應制訂中長期審計人員的培訓計劃，通過送出去培訓、請進來講學等方式，接受專業機構的外部培訓和銀行的內部培訓，不斷充實內部審計人員的信貸風險控制理論和實踐技能。
(作者單位：中國農業銀行審計局上海分局，來源：銀行家)
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