建筑業營改增箭在弦上。
2月22日，住房和城鄉建設部發布《關于做好建筑業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知》，明確建筑業的增值稅稅率擬為11%。各部門要在2016年4月底前完成計價依據的調整準備。
統計數據顯示，建筑業年產值近16萬億元，從業人員達到4500萬，建筑業營改增涉及人數眾多，利益調整復雜，因此營改增方案設計需要慎之又慎。一方面建筑行業因為上游抵扣不健全，稅負上升的可能性比較大；而另一方面房地產業中，土地作為開發成本中的大項，能否納入進項被抵扣，又將極大影響企業稅負。
業內人士稱，營改增作為當前最為迫切的一項稅制改革，其意義已經超過了行業本身，而且對于整個經濟結構的優化、財政體制和稅收體制的改革都有深遠的影響。
世界性難題
在中國財政部部長樓繼偉看來，不動產業轉成征收增值稅，是營改增最難的部分。在去年全國兩會期間他曾表示，不動產可納入稅務抵扣范圍，按照收入中性原則，稅率提高才能使得總收入不下降，但在經濟下行期間，不能完全這么做，因此設計起來很麻煩。不動產的形態也不太一樣，涉及到幾乎所有企業，甚至包括個人住房房租，不動產所有人抵扣項增加，房租如何變化，都要計算這些問題。
專家認為，一旦建筑與房地產行業納入營改增，購買廠房可以獲得增值稅專用發票用于進項稅抵扣，房價中不再含有營業稅，而包含的增值稅無需計入企業成本。
不過，實際操作起來問題還很多。一位長期從事建筑施工行業的人士表示，建筑業項目周期長，不能抵扣的生產用存量資產多，采購時所面對的供應商，一般均為小規模納稅人，甚至是個體戶或農民，難以取得增值稅專用發票。
根據營業稅改征增值稅試點方案，“營改增”后建筑業適用11%稅率，與現行營業稅3%的稅率相比，提高了8個百分點。理論上講可以通過進項抵扣降低稅負，而且建筑業可以抵扣的項目很多，比如鋼材、混凝土等建筑材料，以及運輸費用等。但由于難以取得增值稅專用發票等，建筑業進項抵扣不足的問題比較突出。此外，人工費無法抵扣，而建筑業是勞動密集型行業，人工費支出占總成本的20%左右。作為主要原材料的商品混凝土可按簡易辦法納稅且適用3%的征收率，而建筑業銷項適用11%的稅率，進銷稅率相差達8個百分點；層層轉包、工程項目墊資和中標下浮等問題也是影響建筑業進項抵扣的重要因素。
“這些因素都會影響抵扣，推高企業稅負。”上述人士表示。
一份南方某省地稅的內部報告中稱，根據對省內50家樣本企業測算，“營改增”后建筑企業的進項稅占銷項稅的比例約為53.48%，整體稅負達到5.12%，與原營業稅稅負相比增加2.12%。
“營改增我們總體是減稅的，但不排除有增加的。增值稅是銷項減進項比如銷項稅100，進項稅80，那么所要交的稅是20。進項就是采購，有的企業在營改增做了采購，營改增以后沒做采購，抵扣的少了，也會有增加的。比如過去的交通運輸企業，在過去就面臨這個問題。所以現在正在研究下一步怎樣應對這個減稅。”中國人民大學財政金融學院教授朱青表示。
此外，建筑行業跨地區經營情況非常普遍，“營改增”以后，稅交給誰，是建筑業納稅面臨的最重要的問題。
由于營業稅屬于地稅，以建筑勞務發生地為納稅地點，上繳地稅系統。然而增值稅作為國稅，納稅時以公司所在地為準還是施工地點為準，均面臨很大問題。如果以公司地點為納稅地點，施工企業財務核算能力要達到一定程度；如果以公司地點為準，那么稅務機關難以監管，容易發生偷稅漏稅。
由于建筑業稅收占地方政府稅收的比重非常高，有的地方建筑業和房地產業稅收占地方稅收的比例高達80％，稅收歸屬問題關系到地方政府利益，因此爭議很大。
“目前剩余幾個行業，金融保險、不動產，無論是稅制的問題，還是金融業怎么征收增值稅是一個世界性的難題。”業內人士表示。
營改增后，由于精裝修費用可以作為進項抵扣，以高檔住宅為主的地產項目將明顯獲益。同時，商業、辦公等建安成本也相對較大，也有望獲得更多稅收抵扣。營改增將改變房地產行業格局。
有專家學者認為，更具有操作性的是采取分幾年進行抵扣的方式。比如新建廠房投資1000萬元，按照11%的增值稅稅率，進項抵扣稅額110萬元，需要分若干年抵扣，這樣帶來的財政減收壓力會減小。
成敗看方案
作為2016年工作重點，營改增即將全面推開，建筑業、房地產業、金融業和生活服務業將全面納入試點范圍，實現全行業覆蓋。但減稅規模最終需要看方案如何設計。
1月22日的國務院常務會議上，國務院總理李克強表示，增值稅分享比例在全面推開營改增后要做合理適度調整，引導各地因地制宜發展優勢產業?，F行增值稅包含17%、13%、11%、6%和3%五檔稅率，還有零稅率和免征檔，多檔稅率只是改革過程中平衡各方利益的過渡性結果，扭曲了稅收中性，也增加了征納難度。
不過，赤字率的提高，有助于推進減稅的順利進行。2月25日，中國財政部副部長朱光耀在國際金融協會（IIF）二十國集團會議上表示，2015年中國財政赤字率是2.3%，2016年財政赤字仍存在擴大空間。根據中國2015年GDP測算，財政赤字率每提高1個百分點，意味著政府多擁有6700多億元的可用財力。
國家稅務總局原副局長許善達表示，全面營改增的減稅額度有望達到9000億元。有預測稱，2016年，已納入營改增的行業減稅規模估計有2000億元，金融業、房地產和建筑業、生活服務業等行業減稅規?；蚪咏?000億元，2016年營改增減稅總規模接近6000億元。
“營改增最重要的一個任務就是理順央地關系，倒逼財稅體制改革。地稅*9大稅種營業稅改成了央地共享的增值稅，主體稅沒了，新的地方稅又沒有跟上，當然要牽動中央財政和地方財政，尤其是中央和地方財政之間關系格局的調整。這種調整屬于重大利益分配，也要建立在體制性安排的基礎上。迄今的財稅體制改革進程尚不夠均衡，有別于預算改革、稅制改革在改革實施層面取得的實際進展，作為深化財稅改革的三大任務之一，劃分中央和地方事權和支出責任相對滯后。把央地財政關系調整落實到位，已經是箭在弦上、刻不容緩。”中國社會科學院財經戰略研究院院長高培勇表示。
本文來源：華夏時報；作者：張智