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　　高級審計師資格考試《經濟理論與宏觀經濟政策》4-8題答案2012真題試卷
　　第五題試述中央銀行制定和執行貨幣政策的職能及其政策工具
　　答案要點：
　　（一）中央銀行的主要職能
　　對于中央銀行的主要職能，有不同的歸納和表述。國內外教科書中的一般表述是中央銀行具有發行的銀行、銀行的銀行和國家的銀行三大職能。從政策、監管和業務的角度，可以將中央銀行的主要職能概括為：
　　1．制定和執行貨幣政策。中央銀行作為國家的銀行，制定和執行一國的貨幣政策。中央銀行制定和執行貨幣政策，是通過運用控制貨幣數量和利率等金融手段，對全國貨幣、信用活動進行有目的的調控，以達到影響和干預國家宏觀經濟的目的。
　　2．實施金融監管。作為國家的銀行，中央銀行要對商業銀行和其他金融機構以及全國金融市場的設置、業務情況進行檢查、監督、管理和控制，以維護全國金融體系的穩定，防止金融混亂對社會經濟發展造成不良影響。由于銀行在經營過程中，面臨著諸如信貸、流動性、市場及信息披露等風險的威脅，為了規避這些風險，中央銀行對商業銀行的資本充足率、貸款損失準備金和流動性實施嚴格監管。
　　3．提供支付清算服務。所謂支付清算體系，是對市場參與者包括家庭、企業、金融機構、各級政府的債務活動進行清算的一系列安排。
　　（二）中央銀行制定和執行貨幣政策的主要目標
　　貨幣政策的目標并不是一成不變的，在不同的經濟背景和條件下，它的倚重點不同。與貨幣政策一樣，貨幣政策的目標也經歷了一個發展演變的過程，“保證充分就業”、“促進經濟增長”、“保持國際收支平衡”都曾成為主要目標。而當前世界上大多數國家的貨幣當局，均將穩定物價作為主要的貨幣政策目標。
　　（三）中央銀行可以選用的主要貨幣政策工具
　　法定存款準備金率、再貼現政策和公開市場業務是中央銀行的三大貨幣政策工具。它們是通過影響貨幣供應的兩大決定因素——基礎貨幣和貨幣供應乘數來發揮作用的。其中，準備金要求是決定貨幣供應乘數的主要因素，再貼現和公開市場操作則決定基礎貨幣的供應。
　　1．法定存款準備金率。各類金融機構按所接受存款的一定比率，提存一定數額作為存款準備金，這種提存的比率一般由中央銀行確定，并以法律形式固定下來，稱為法定存款準備金率。
　　2．再貼現政策。再貼現政策是指，中央銀行對其他金融機構請求再貼現（或貼現）或請求給予轉貸款的票據、有價證券等，規定一定的標準和條件，影響其他金融機構取得信貸的數額，達到緊縮和擴張信用的目的。
　　3．公開市場業務。公開市場業務是指中央銀行在金融市場上公開買賣有價證券和銀行承兌票據等，從而起到調節信用和貨幣供給作用的一種業務活動。公開市場業務是中央銀行最常用的貨幣政策工具，通過公開市場活動——經常買賣政府證券，來改變銀行持有準備金的實際數量，從而使貨幣供應量發生變化。公開市場操作是最為市場化、最富有彈性的貨幣政策工具，中央銀行在此擁有最大的自主性。
　　第六題試述人民幣國際化的發展戰略
　　答案要點：
　　（一）人民幣國際化的含義
　　人民幣國際化的含義包括三個方面：第一，是人民幣現金在境外享有一定的流通度；第二，也是最重要的，是以人民幣計價的金融產品成為國際各主要金融機構包括中央銀行的投資工具；第三，是國際貿易中以人民幣結算的交易要達到一定的比重。這是衡量貨幣包括人民幣國際化的通用標準，其中最主要的是后兩點。
　　（二）人民幣國際化的利弊
　　人民幣國際化的利：
　　1．提升中國國際地位，增強中國對世界經濟的影響力。人民幣實現國際化后，中國就擁有了一種世界貨幣的發行和調節權，對全球經濟活動的影響和發言權也將隨之增加，改變目前處于被支配的地位，減少國際貨幣體制對中國的不利影響。
　　2．減少匯價風險，促進中國國際貿易和投資的發展。人民幣國際化有助于降低匯率變動不確定性對國際貿易與國際投資的影響，以及降低貨幣兌換導致的交易成本，從而促進我國的對外貿易與投資。
　　3．降低發債的成本與風險，減少外匯儲備。人民幣國際化意味著我國可以用人民幣進行對外貿易與國際投資的結算，同時可以用人民幣干預外匯市場，這就降低了積累外匯儲備的必要性，從而也降低了由于匯率變動導致國家財富流失的風險。
　　4．獲得鑄幣稅收入。鑄幣稅是指一國發行貨幣的成本與貨幣能夠換取的實際資源價值之差。發行世界貨幣則相當于從別國征收鑄幣稅，這種收益基本是無成本的。
　　5．促進國內金融市場的發展。人民幣國際化使得國內金融市場能夠動員全球資金，以人民幣計價的金融產品將在全球范圍內發行，人民幣將成長為真正意義上的全球儲備貨幣。人民幣國際化可能帶來的弊端：
　　1．對中國經濟金融穩定產生一定影響。人民幣國際化使中國國內經濟與世界經濟緊密相連，國際金融市場的變動可能對中國經濟金融產生重大影響，特別是貨幣國際化后如果本幣的實際匯率與名義匯率出現偏離，或是即期匯率、利率與預期匯率、利率出現偏離，都將給國際投資者以套利的機會，刺激短期投機性資本的流動，對中國經濟金融穩定產生一定影響。
　　2．增加宏觀調控的難度。人民幣國際化后，國際金融市場上將流通一定量的人民幣，其在國際間的流動可能會削弱中央銀行對國內人民幣的控制能力，影響國內宏觀調控政策實施的效果。
　　3．加大人民幣現金管理和監測的難度。人民幣國際化后，由于對境外人民幣現金需求和流通的監測難度較大，將會加大中央銀行對人民幣現金管理的難度。同時人民幣現金的跨境流動可能會給一些非法活動，如走私、賭博、販毒，帶來便利。伴隨這些非法活動出現的不正常的人民幣現金跨境流動，一方面會影響中國金融市場的穩定，另一方面也會增加反假幣、反洗錢工作的困難。綜合考量，人民幣國際化利大于弊。在經濟金融日益全球化的今天，掌握一種國際貨幣的發行權對于一國經濟的發展具有十分重要的意義。一國貨幣充當國際貨幣，不僅可以取得鑄幣稅的收入，還可以部分地參與國際金融資源的配置。人民幣成為國際貨幣，既能獲得巨大的經濟利益，又可以增強中國在國際事務中的影響力和發言權，提高中國的國際地位。中國要想在全球金融資源的競爭與博弈中占據一席之地，就必須加入貨幣國際化的角逐中。同時也應該認識到，貨幣國際化也將為本國經濟帶來不確定因素。如何在推進貨幣國際化的進程中，發揮其對本國經濟有利影響的同時，將不利因素降至最低是一國政府必須認真考慮的事情。
　　（三）人民幣國際化的實現途徑
　　1．國際貨幣實現的幾個條件：(1)較大的對外經濟規模，與之相伴的較大規模外匯市場會降低外匯交易成本；(2)穩定的貨幣價值，較低的通貨膨脹率能滿足價值儲藏的需要；
　　(3)開放并富于流動性的金融系統，這能為國際投資者提供更多的投資選擇和服務；
　　(4)網絡外部性，當某種國際貨幣的使用者越多，則該種國際貨幣的交易成本就會越低，其金融市場的流動性就會越強，這反過來又會吸引更多的使用者，由此形成良性循環。
　　2．人民幣國際化的漸進發展戰略：(1)中國必須形成對他國的持續貿易順差，由此形成他國對中國在實體經濟層面上的依賴；(2)在貿易項目保持對多數國家順差的前提
　　下，通過以人民幣為載體的對外借貸、資本輸出和援助，即通過資本與金融項目，將人民幣推向世界；(3)逐步實現人民幣完全可兌換，并以此為基礎建立發達的人民幣市場，吸引非居民持有人民幣定值資產。概括而言，交易與支付手段、金融資產定價標準、儲備貨幣，是人民幣國際化逐步經歷的三個階段。
　　第七題試述會計信息質量要求
　　答案要點：
　　（一）我國企業會計準則對會計信息的質量要求
　　1．可靠性。可靠性要求企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。
　　2．相關性。相關性要求企業提供的會計信息應與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或預測。
　　3．可理解性。可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。
　　4．可比性。可比性主要包括兩層含義：(1)同一企業不同會計期間可比。(2)不同企業相同會計期間可比。
　　5．實質重于形式。實質重于形式要求企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計的確認、計量、報告，而不僅僅以交易或事項的法律形式為依據。．
　　6．重要性。重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或事項。
　　7．謹慎性。謹慎性要求企業對交易或事項進行會計確認、計量和報告時應保持應有的謹慎，不應高估資產或收益、低估負債或費用。
　　8．及時性。及時性要求企業對于已經發生的交易或事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或延后。
　　（二）任選兩個會計信息質量要求，舉例說明其在會計實務中的具體運用
　　比如可靠性應做到：
　　(1)以實際發生的交易或事項為依據進行確認、計量，將符合會計要素定義及其確認條件的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等如實反映在財務報表中，不得根據虛構的、沒有發生或尚未發生的交易或事項進行確認、計量和報告。
　　(2)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括應當編報的報表及其附注內容等應當保持完整，不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息，與使用者決策相關的有用信息都應充分披露。又如實質重于形式，母公司通過購買股權取得子公司控制權形成的母子公司關系，母子公司從法律上來說都是獨立的法律主體，但由于子公司的經營活動、經濟資源和經營決策都受控于母公司股東及其管理層，從經濟實質來說，母子公司是一個經濟實體，所以應
　　編制由母子公司形成的集團合并財務報表。這就是實質重于形式的要求。．再如謹慎性，要求企業對售出商品所提供的產品質量保證確認一項預計負債，就體現了會計信息質量的謹慎性要求。但是，謹慎性的應用并不允許企業設立秘密準備。
　　第8題試述基于財務報表的企業業績評價指標及其綜合評價方法
　　答案要點：
　　（一）就企業償債能力、盈利能力和營運能力分別舉出三個具體評價指標，簡要說明
　　計算方法及其含義：
　　企業償債能力——流動比率，速動比率，資產負債率（或所有者權益比率、利息保障倍數等）
　　流動比率=流動資產/流動負債×100%
　　反映企業的短期償債能力。
　　速動比率=速動資產/流動負債=（流動資產-存貨）/流動負債×100%不包含存貨因素，能比流動比率更好地反映公司的短期償債能力。
　　資產負債率=負債總額/資產總額×100%
　　反映資產對負債的保障程度。比率越高，說明長期償債能力越差；反之，這個比率越低，說明償債能力越好。當然，也并不是說這個比率越低越好。
　　企業盈利能力——銷售凈利率、資產凈利率、凈資產收益率（或銷售毛利率等）
　　銷售凈利率=凈利潤/營業收入凈額×100%
　　銷售凈利率反映了凈利和營業收入之間的對比關系，這一指標越高，說明公司通過增
　　加營收獲取利潤的能力越強。評價公司的銷售凈利潤率時，應該比較公司歷年的指標，從
　　而判斷公司銷售凈利率的變化趨勢。
　　資產凈利率=凈利潤/資產平均余額×100%
　　資產凈利率反映的是公司投入的全部資金的獲利能力，是總公司對分公司下達經營目標，進行內部考核的主要指標。這一指標越高，說明公司獲利能力越強。凈資產收益率=凈利潤/凈資產平均總額×100%凈資產收益率反映所有者投入的資金所獲得的獲利能力。指標越高，說明獲利能力越強。營運能力指標——應收賬款周轉率、存貨周轉率、總資產周轉率（或應收賬款周轉天數、存貨周轉天數、總資產周轉天數、流動資產周轉率／周轉天數等）應收賬款周轉率=營業收入/應收賬款平均余額×100%應收賬款周轉天數=360/應收賬款周轉率=360×應收賬款平均余額/營業收入一定時期內應收賬款的周轉次數越多，說明應收賬款周轉越快，應收賬款的利用效果越好。但同時要注意，過高的應收賬款周轉率可能意味著企業的信用政策、付款條件過于苛刻所致，這樣會影響企業的盈利水平。所以對這一指標最好是結合同行業其他企業的比率進行比較分析。存貨周轉率=營業成本/存貨平均余額×100%
　　存貨周轉天數=360/存貨周轉率=360×存貨平均余額/營業成本
　　一定時期內存貨周轉次數越多，也即存貨周轉天數越少，說明存貨周轉快，存貨利用效果好。但同時要注意，過高的存貨周轉率易導致出現存貨不足或缺貨現象，從而帶來機會成本的損失。因此，存貨周轉率指標的分析應結合同行業的存貨平均水平和企業歷史存貨周轉率進行。
　　總資產周轉率=營業收入/總資產平均余額×100%
　　總資產周轉天數=360/總資產周轉率=360×總資產平均余額/營業收入
　　該指標周轉速度越快，說明企業利用全部資產進行經營的效率高，資產的有效使用程度越高；反之，
　　則反映企業經營效率較低，會進一步影響到盈利能力。
　　（二）說明杜邦分析系統的結構關系
　　杜邦分析系統是在考慮各財務比率內在聯系的條件下，通過制定多種比率的綜合財務分析體系來考察企業財務狀況的一種分析方法。所有者權益報酬率是指標體系分析的核心，由企業的銷售凈利率、總資產周轉率和權益乘數所決定，反映了該指標具有很強的綜合性，也說明它是與企業財務管理目標相關性最大的一個指標；企業的稅后凈利，是由銷售收入扣除成本費用總額再扣除所得稅而得到的，而成本費用又由一些具體項目構成，通過對這些項目的分析，能了解企業凈利增減變動的原因；企業的總資產是由流動資產和非流動資產構成的，它們各自又有明細項目，通過總資產構成和周轉情況的分析，能發現企業資產管理中存在的問題與不足；最后，企業的總資產由所有者權益和負債兩部分構成，通過對總資產結構的分析能了解企業的資產結構是否合理和財務風險的大小，從而及時發現企業籌資中存在的問題，以便采取有效措施加以改進。
　　所有者權益報酬率=凈利潤/銷售收入×銷售收入/資產總額×資產總額/所有者權益×100%