今年審計師備考已經開始，你開始預習階段的學習了嗎？結合高頓網校學員在預習階段做題情況來看，大家整體掌握的情況還是不錯的，只有個別的題目正確率比較低。我們審計老師整理了在《審計專業相關知識》《審計理論與實務》科目第1輪學習過程中易錯題，審計老師針對題目中正確率最低的題目進行一下點評，以幫助大家理解。同學們一定要通過不斷練習對知識加以鞏固。
　　初級審計師經典例題精選（十一）
　　綜合分析題
　　案例一
　　(一)資料
　　某企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，有關經濟業務如下：
　　1.2010年3月4日，對因火災造成的財產損失進行清查盤點，情況如下：毀損產品的實際成本為4000元，其中所耗用原材料為2000元。該原材料的進項稅額為340元。收回的殘料估價為250元，由保險公司賠償的損失為3000元。
　　2.2010年4月1日，購入甲公司25%的股權并打算長期持有。實際支付價款320 000元，另外支付手續費1 000元。甲公司由此成為該企業的聯營企業，當日，甲公司可辨認凈資產的公允價值為l 300 000元。2010年6月30日，甲公司受贈一項價值為20 000元的專利權。
　　3.2010年4月1日，采用年數總和法對上月投入使用的某項固定資產計提折舊，該項固定資產原值為91 004元，預計凈殘值為5 000元，預計尚可使用年限5年。
　　4.2010年5月1o日出售一項專利技術，收取價款300 000元，應交營業稅15 000元，該項無形資產的原始價值為400 000元，累計攤銷130 000元，計提減值準備10 000元。
　　(二)要求：根據上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。
　　 #51題
　　51.該企業3月份對毀損產品編制的會計分錄包括：
　　a.借：待處理財產損溢4 340
　　貸：庫存商品4 000
　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)340
　　b.借：原材料250
　　其他應收款3 000
　　貸：待處理財產損溢3 250
　　c.借：管理費用1 090
　　貸：待處理財產損溢l 090
　　d.借：營業外支出l 090
　　貸：待處理財產損溢1 090
　　【答案】：abd
　　【解析】考點：存貨盤虧或損毀賬務處理p253
　　火災屬于非常損失，應計入“營業外支出”科目，而屬于一般經營損失的部分，才計入“管理費用”科目。存貨盤虧或損毀會計分錄：
　　1、部門審批前，會計分錄：
　　借:待處理財產損溢──待處理流動資產損溢
　　貸:原材料/庫存商品等
　　應交稅金──應交增值稅(進項稅額轉出)
　　2、部門審批后
　　(1)對于盤虧、毀損的存貨，按殘料價值和應收賠償款，會計分錄：
　　借:原材料/其他應收款
　　貸:待處理財產損溢──待處理流動資產損溢
　　(2)對于非常損失，會計分錄:
　　借:營業外支出──非常損失
　　貸:待處理財產損溢──待處理流動資產損溢
　　營業外支出=4340-3000-250=1090元
　　52.該企業4月1日購入股權時，應確認的初始投資成本是：
　　a.320 000元
　　b.321 000元
　　c.325 000元
　　d.326 000元
　　【答案】：b
　　【解析】考點：長期股權投資的取得p261
　　非同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應在合并日按企業合并成本確定其初始投資成本。合并成本包括購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值，以及企業合并發生的直接相關費用，但不包括已宣告發放但尚未支取的現金股利或利潤。長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資企業可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本。
　　初始投資成本=320000+1000=321000元
　　53.該企業編制與甲公司受贈專利權相關的會計分錄時，應借記的會計科目是：
　　a.交易性金融資產——股票
　　b.長期股權投資——損益調整
　　c.營業外支出
　　d.長期股權投資——其他權益變動
　　【答案】：d
　　【解析】考點：長期股權投資核算p263
　　在“長期股權投資”科目設置的“損益調整”明細科目用于反映購入股權以后隨著被投資企業留存收益的增減變動而享有份額的調整數，設置的“其他權益變動”明細科目用于反映購入股權以后隨著被投資企業資本公積的增減變動而享有份額的調整數。甲公司受贈專利權后，其資本公積增加，因此，該企業編制與甲公司受贈專利權相關的會計分錄時應借記“長期股權投資——其他權益變動”科目。
　　54.該企業4月份對上月投入使用的固定資產應計提的折舊額是：
　　a.2389元
　　b.2527.8元
　　c.2866元
　　d.3034.6元
　　【答案】：a
　　【解析】考點：固定資產折舊p276
　　年折舊率=該年尚可使用年數/各年尚可使用年數總和=5/(5+4+3+2+1=15)=1/3
　　年折舊額=(原價-預計凈殘值)×年折舊率=(91004-5000)×1/3=28668元
　　月折舊額=年折舊額/12=2389元
　　55.該企業5月10日出售專利技術的凈收益是：
　　a.15 000元
　　b.25 000元
　　c.30 000元
　　d.40 000元
　　【答案】：b
　　【解析】考點：無形資產的出售p289
　　按出售所得的價款扣除相關稅費和該項無形資產賬面價值后的差額，確認為當期損益。
　　凈收益=300000-(400000-130000-10000)-15000=25000元。
　　案例二
　　(一)資料
　　某企業共有資金5000萬元，其中，債券面值為1000萬元，發行價格為1050萬元，籌資費用率2%，期限為3年，債券面值利率8%;銀行借貸450萬元，借貸利率6%;發行普通股300萬股，每股發行價10元，計3000萬元，籌資費用率5%，預計每年分派現金股利2元/股;留存收益500萬元。假設企業所得稅率為25%。
　　(二)要求：根據上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。
　　56、企業的債券資金成本是：
　　a.4.62%
　　b.5.83%
　　c.7.13%
　　d.8.32%
　　【答案】：b
　　【解析】考點：債券資本成本計算p152
　　測算公式：kb=b0*ib(1-t)/b*(1-fb)
　　式中：b0——券面面值;kb——長期債券資本成本;ib——長期債券票面利率;t——所得稅稅率;fb——債券籌資費率;b——債券發行價
　　發行債券資金成本=1000×8%×(1-25%)/[1050×(1-2%)]=5.83%
　　57、企業的銀行借款資金成本是：
　　a.4.5%
　　b.6%
　　c.8%
　　d.6.12%
　　【答案】：a
　　【解析】考點：借款資本成本計算p151
　　借款成本kl=il×(1-t)/(1-fl)
　　式中：kl——借款資本成本;il——借款利率;t——所得稅稅率;fl——借款手續費率;
　　銀行借貸資金成本=6%×(1-25%)/(1-0)=4.5%
　　58、企業的普通股資金成本是:
　　a.15%
　　b.20%
　　c.21%
　　d.21.05%
　　【答案】：d
　　【解析】考點：普通股資本成本計算p152
　　公司采用固定股利政策普通股資本成本測算公式：ke=d/p0
　　式中：ke——普通股資本成本;d——股利;p0——凈籌資額
　　普通股資金成本=2/[10(1-5%)]=21.05%
　　59、企業的留存收益資金成本是:
　　a.15%
　　b.20%
　　c.21%
　　d.21.05%
　　【答案】：b
　　【解析】考點：留存收益資本成本計算p153
　　留存收益資金成本可以看作企業投資于同等風險下其他企業的投資報酬，屬于機會成本，與普通股資本成本測算相同，但無籌資費用，留存收益資金成本=2/10=20%
　　60、企業綜合資本成本是:
　　a.16.53%
　　b.14.76%
　　c.18.35%
　　d.10.56%
　　【答案】：a
　　【解析】考點：綜合資本成本計算p153
　　測算公式：wacc=klwl+kbwb+kewe+kywy
　　式中：wacc——綜合資本成本;wl——長期借款資本比例;wb——長期債務資本比例;we——普通股資本比例;wy——留存收益資本比例;kl為長期借款資本成本，kb為長期債務資本成本，ke為普通股資本成本，ky為留存收益資本成本。
　　債券占總資金額的比重=1050/5000×100%=21%
　　銀行借款占總資金額的比重=450/5000×100%=9%
　　普通股資占總資金額的比重=3000/5000×100%=60%
　　留存收益資金占總資金額的比重=500/5000*100%=10%
　　加權平均資本成本=
　　5.83%*21%+4.5%*9%+21.5%*60%+20%*10%=1.22%+0.41%+12.9%+2%=16.53%
　　案例三
　　(一)資料
　　2010年1月，甲、乙、丙三人計劃出資設立一家貿易有限責任公司a公司，三人約定：(1)甲以貨幣出資10萬元，首次出資額為5萬元;乙以土地使用權作價出資12萬元，丙以知識產權、實物作價出資8萬元，乙、丙在公司成立時即辦理相關出資轉移手續。
　　(2)a公司不設董事會，由甲擔任執行董事。2010年2月，a公司依法辦理了工商登記手續。
　　2010年5月，a公司因違法經營被其所在地b市的工商局處以責令停業的行政處罰。2010年12月，乙與丁達成協議，將其擁有的a公司股權全部轉讓給丁，并就該股權轉讓事項書面通知了甲和丙。
　　(二)要求：根據上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。
　　61.甲、乙、丙三人約定的下列出資方式中，符合法律規定的有：
　　a.貨幣
　　b.土地使用權
　　c.知識產權
　　d.實物
　　【答案】：abcd
　　【解析】考點：股東出資方式p500
　　有限責任公司的股東、股份公司的發起人可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產作價出資。
　　62.甲首次出資后的余額應當在公司成立后一定期限內繳足，該期限是：
　　a.1年
　　b.2年
　　c.3年
　　d.5年
　　【答案】：b
　　【解析】考點：股東出資規定p501
　　有限責任公司發起人的首次出資額不得低于注冊資本的20%，其余部分由股東自公司成立之日起2年內繳足。
　　63.下列關于a公司不設董事會做法的表述中，正確的是：
　　a.合法，因為a公司屬于規模較小、人數較少的公司，可以不設董事會
　　b.不合法，因為無論何種公司均須設立董事會
　　c.是否合法視公司登記機關是否允許而定
　　d.是否合法視主管部門是否批準而定
　　【答案】：a
　　【解析】考點：有限責任公司董事會規定p505
　　股東人數較少或者規模較小的有限責任公司，可以設1名執行董事，不設董事會。
　　64.關于b市工商局責令a公司停業的下列表述中，正確的有：
　　a.a公司有權要求b市工商局在作出行政處罰之前組織聽證
　　b.b市工商局在作出行政處罰之前必須組織聽證
　　c.a公司如果對b市工商局的行政處罰不服，可以向b市人民政府申請行政復議
　　d.a公司如果對b市工商局的行政處罰不服，可以向b市工商局申請行政復議
　　【答案】：ac
　　【解析】考點：行政處罰程序p430、行政復議管轄p434
　　聽證程序是指行政機關在做出較重的行政處罰前，為了查明事實，處罰公正，根據當事人的要求，公開舉行的聽取當事人意見的程序。適用于責令停業、吊銷許可證或執照、較大數額罰款等較重的行政處罰案件。
　　對縣級以上地方政府部門具體行政行為不服的由本級政府或上級主管部門管轄，因此，a公司如果對b市工商局的行政處罰不服，應該向b市人民政府或上級工商部門申請行政復議。
　　65.關于乙轉讓股權的下列表述中，正確的有：
　　a.乙轉讓股權，應當經甲、丙一致同意
　　b.如果丙在接到書面通知后30日內未予以答復，視為丙同意乙轉讓股權
　　c.如果甲不同意乙轉讓股權，則應當購買該股權
　　d.乙向丁轉讓股權后，a公司應當注銷乙的出資證明書
　　【答案】：abcd
　　【解析】考點：有限責任公司股權轉讓p507
　　有限公司股東之間可以相互轉讓股權，股東向股東以外的人轉讓，應當經過股東過半數同意。股東應就其股權轉讓事項書面通知其他股東征求意見，其他股東自接到書面通知起滿30日未作答復的，視為同意轉讓。其他股東半數以上不同意轉讓的，不同意的股東應購買該轉讓的股權，不購買的，視為同意轉讓。股權轉讓后，公司應當注銷原股東的出資證明。