2016中級職稱答疑：債務重組的會計處理
【原題】多項選擇題
甲公司應收紅葉公司賬款余額200萬元，因為紅葉公司發生財務困難，2015年11月30日雙方協商進行債務重組，甲公司同意紅葉公司以一幢廠房和一項無形資產抵債。該廠房的原值為100萬元，累計折舊50萬元，重組日公允價值為80萬元，該無形資產的原值為120萬元，累計攤銷60萬元，重組日公允價值為70萬元。甲公司未對應收賬款計提壞賬準備，取得的抵債資產不改變原使用用途。假定不考其他因素，則下列說法中正確的有（ ?。?/div>
A.甲公司確認債務重組損失50萬元
B.紅葉公司確認債務重組利得50萬元
C.紅葉公司確認處置資產利得40萬元
D.紅葉公司計入營業外收入的金額為90萬元
正確答案：ABCD
知識點：以非現金資產清償債務方式的會計處理
答案解析：
甲公司的會計處理：
借：固定資產 80
無形資產 70
營業外支出 50
貸：應收賬款 200
紅葉公司的會計處理：
借：固定資產清理 50
累計折舊 50
貸：固定資產 100
借：應付賬款 200
累計攤銷 60
貸：固定資產清理 50
無形資產 120
營業外收入——債務重組利得 50
——處置非流動資產利得 40
【學員提問】
老師您好：請問債務人處置固定資產、無形資產時到底貸方是以賬面價值入還是以公允價值入？有點混亂了？
1、無形資產：上題中債務重組無形資產的處置并不是以公允價值200萬元入，而是以賬面價值100萬元入，本題中無形資產原值120萬元，累計攤銷60萬元，實際也是以賬面價值入的，我可不可以理解為無形資產處置時是以賬面價值考慮的？
2、固定資產：本題中債務重組固定資產原價100萬元，累計折舊50萬元，剩余入固定資產清理50萬元，實際也是賬面價值考慮，而課件中教材例12-3，固定資產原價120萬元，累計折舊33萬元，剩余入固定資產清理87萬元，但處置時貸方固定資產清理入的是公允價值85萬元，那到底固定資產債務重組是以賬面還是以公允？
3、可不可以理解為：除存貨視同銷售處理，債務人貸方入公允價值再結轉成本，其余只要抵債資產內部公允與賬面存在差額，處置時債務人貸方抵債資產都入賬面價值，內部公允與賬面的差額根據轉讓損益各自入其科目（處置非流動資產利得或損失），而賬面價值與差額的合計實際上相當于仍是以公允價值轉讓的？
【老師回答】
尊敬的學員，您好：
請問債務人處置固定資產、無形資產時到底貸方是以賬面價值入還是以公允價值入？有點混亂了？
處置固定資產無形資產，貸方當然是以賬面價值轉銷了。
1、無形資產：上題中債務重組無形資產的處置并不是以公允價值200萬元入，而是以賬面價值100萬元入，本題中無形資產原值120萬元，累計攤銷60萬元，實際也是以賬面價值入的，我可不可以理解為無形資產處置時是以賬面價值考慮的？
您可以想一下，現在企業處置一項無形資產，那企業的賬上就不可能再有無形資產這項資產了，而企業的賬上記載的無形資產肯定是賬面價值啊，因此現在要把無形資產從賬上拿掉，當然是以賬面價值拿掉了。
2、固定資產：本題中債務重組固定資產原價100萬元，累計折舊50萬元，剩余入固定資產清理50萬元，實際也是賬面價值考慮，而課件中教材例12-3，固定資產原價120萬元，累計折舊33萬元，剩余入固定資產清理87萬元，但處置時貸方固定資產清理入的是公允價值85萬元，那到底固定資產債務重組是以賬面還是以公允？
我知道能引起同學產生誤解的地方就在這兒。其實我不主張像有的老師那樣貸方貸：固定資產清理，后面跟的是公允價值的。因為那樣就不好解釋了。
但是老師那樣做，您也不能說他錯，因為他那種做法相當于是先貸：固定資產清理，后面跟的是公允價值，然后他又做了一筆分錄：借：固定資產清理【公允減去賬面的差額】 貸：營業外收入
這樣的話，一個貸：固定資產清理，后面是公允價值，一個借：固定資產清理，后面是公允減去賬面的差，最終貸方剩下的還是貸：固定資產清理【賬面價值】，對不對？
其實我更主張做賬時這樣做，貸：固定資產清理 【賬面價值】 營業外收入【公允減去賬面的差額】
您看，這兩種結果是一樣的。您再理解一下。
3、可不可以理解為：除存貨視同銷售處理，債務人貸方入公允價值再結轉成本，其余只要抵債資產內部公允與賬面存在差額，處置時債務人貸方抵債資產都入賬面價值，內部公允與賬面的差額根據轉讓損益各自入其科目（處置非流動資產利得或損失），而賬面價值與差額的合計實際上相當于仍是以公允價值轉讓的？
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