2016中級職稱答疑：外幣報表折算差額
【原題】綜合題
甲公司與長期股權投資、合并財務報表有關的資料如下：
（1）2013年度
①1月1日，甲公司與非關聯方丁公司進行債務重組，丁公司以其持有的公允價值為15 000萬元的乙公司70%有表決權的股份，抵償前欠甲公司貨款16 000萬元。甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備800萬元。乙公司股東變更登記手續及董事會改選工作已于當日完成。交易前，甲公司與乙公司不存在關聯方關系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能夠對乙公司實施控制并將持有的乙公司股份作為長期股權投資核算，當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為20 000萬元，其中股本10 000萬元，資本公積5 000萬元，盈余公積2 000萬元，未分配利潤3 000萬元。
②12月1日，甲公司向乙公司銷售A產品一臺，銷售價格為3 000萬元，銷售成本為2 400萬元；乙公司當日收到后作為管理用固定資產并于當月投入使用，該固定資產預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，12月31日，甲公司尚未收到上述款項，對其計提壞賬準備90萬元；乙公司未對該固定資產計提減值準備。
③2013年度，乙公司實現的凈利潤為零，未進行利潤分配，所有者權益無變化。
（2）2014年度資料
①1月1日，甲公司以銀行存款280 000萬元取得丙公司100%有表決權的股份，并作為長期股權投資核算，交易前，甲公司與丙公司不存在關聯方關系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能夠對丙公司實施控制。當日，丙公司可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為280 000萬元，其中股本150 000萬元，資本公積60 000萬元，盈余公積30 000萬元，未分配利潤40 000萬元。
②3月1日，甲公司以每套130萬元的價格購入丙公司B產品10套，作為存貨，貨款于當日以銀行存款支付。丙公司生產B產品的單位成本為100萬元/套，至12月31日，甲公司以每套售價150萬元對外銷售8套，另外2套存貨不存在減值跡象。
③5月9日，甲公司收到丙公司分配的現金股利500萬元。
④12月31日，甲公司以15 320萬元將其持有的乙公司股份全部轉讓給戊公司，款項已收存銀行，乙公司股東變更登記手續及董事會改選工作已于當日完成，當日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3 000萬元貨款，對其補提了510萬元的壞賬準備，壞賬準備余額為600萬元。
⑤2014年度，乙公司實現的凈利潤為300萬元；除凈損益和股東變更外，沒有影響所有者權益的其他交易或事項；丙公司實現的凈利潤為960萬元，除凈損益外，沒有影響所有者權益的其他交易或事項。
（3）其他相關資料
①甲、乙、丙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。
②假定不考慮增值稅、所得稅及其他因素。
要求：
（1）根據資料（1），編制甲公司取得乙公司股份的會計分錄。
（2）根據資料（1），計算甲公司在2013年1月1日編制合并財務報表時應確認的商譽。
（3）根據資料（1），逐筆編制與甲公司編制2013年度合并財務報表相關的抵銷分錄（不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄）。
（4）根據資料（2），計算甲公司出售乙公司股份的凈損益，并編制相關會計分錄。
（5）根據資料（2），分別說明在甲公司編制的2014年度合并財務報表中應如何列示乙公司的資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤和現金流量。
（6）根據資料（2），逐筆編制與甲公司編制2014年度合并財務報表相關的調整、抵銷分錄（不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄）。
（答案中的金額單位用萬元表示）（2014年）
正確答案：
【答案】（1）
2013年1月1日
借：長期股權投資 15 000
壞賬準備 800
營業外支出——重組損失 200
貸：應收賬款 16 000
（2）甲公司在2013年1月1日編制合并財務報表時應確認的商譽=15 000-20 000×70%=1 000（萬元）。
（3）
①內部交易固定資產抵消
借：營業收入 3 000
貸：營業成本 2 400
固定資產——原價 600
②內部應收款項抵消
借：應付賬款 3 000
貸：應收賬款 3 000
借：應收賬款——壞賬準備 90
貸：資產減值損失 90
③長期股權投資與子公司所有者權益抵消
借：股本 10 000
資本公積 5 000
盈余公積 2 000
未分配利潤 3 000
商譽 1 000
貸：長期股權投資 15 000
少數股權權益 6 000（20 000×30%）
（4）甲公司出售乙公司的股份的凈損益（投資收益）=15 320-15 000=320（萬元）
2014年12月31日
借：銀行存款 15 320
貸：長期股權投資 15 000
投資收益 320
（5）乙公司資產、負債和所有者權益不應納入2014年12月31日的合并資產負債表，不調整合并資產負債表的期初數：
乙公司2014年度的收入、費用、利潤應納入2014年度合并利潤表；
乙公司2014年度的現金流量應納入2014年度合并現金流量表。
（6）
①
借：營業收入 1 300
貸：營業成本 1 300
借：營業成本 60
貸：存貨 60[（130-100）×2]
②
借：投資收益 500
貸：長期股權投資 500
丙公司調整后的凈利潤=960-（130-100）×2=900（萬元）
借：長期股權投資 900
貸：投資收益 900
③
借：股本 150 000
資本公積 60 000
盈余公積 30 000
未分配利潤 40 400（40 000-500+900）
貸：長期股權投資 280 400（280 000-500+900）
④
借：投資收益 900
未分配利潤——年初 40 000
貸：未分配利潤——年末 40 400
對所有者（或股東）的分配 500
（6）按新教材，長期股權投資由成本法改為權益法時不考慮內部交易的影響。
①
借：營業收入 1 300
貸：營業成本 1 300
借：營業成本 60
貸：存貨 60[（130-100）×2]
②
借：投資收益 500
貸：長期股權投資 500
借：長期股權投資 960
貸：投資收益 960
③
借：股本 150 000
資本公積 60 000
盈余公積 30 000
未分配利潤 40 460（40 000-500+960）
貸：長期股權投資 280 460（280 000-500+960）
④
借：投資收益 960
未分配利潤——年初 40 000
貸：未分配利潤——年末 40 460
對所有者（或股東）的分配 500
知識點：調整分錄的編制
【學員提問】
老師您好：您能通過這道題講講解題思路好么？
【老師回答】
尊敬的學員，您好：
外幣報表折算差額說直白點，就是在折算的時候，資產負債表中資產負債項目是按照資產負債表日的即期匯率進行折算，而所有者權益除未分配利潤外，按照發生時的即期匯率進行折算。
這樣的話，因為資產負債與所有者權益折算的匯率不一樣，在折算之后，就會導致資產負債表中資產減去負債就不等于所有者權益了。也就是說，折算后，資產減去負債與所有者權益之間就會有一個差額了。這個差額就是外幣報表折算差額。
那我們就先計算資產減去負債以后的折算金額：2015年1月1日，乙公司凈資產賬面價值為10000萬港元，這里的凈資產就是指所有者權益【您就記住：所有者權益就是凈資產】，這樣，說明，資產減去負債的年初金額就是10000萬港元；
2015年度，乙公司實現凈利潤2000萬港元，實現的凈利潤當年年末會轉到未分配利潤，而未分配利潤是所有者權益項目，所以2015年度乙公司所有者權益因此而增加2000萬港元。
因此截止到2015年年末，乙公司所有者權益金額就是年初的10000萬港元+本期增加的2000萬港元
從另一個角度來說，截止到2015年年末，乙公司資產減去負債的金額就是10000+2000=12000萬港元
那么年末，資產減去負債按照資產負債表日的即期匯率折算的金額就是12000×0.86=10320萬港元
而所有者權益里面除了未分配利潤外的項目，這里本期實現的凈利潤2000萬港元最終轉到未分配利潤，那么除了未分配利潤以外的金額10000萬港元采用交易發生日的即期匯率折算，那么這個10000萬港元是期初金額，本年未發生變化，在2015年1月1日折算后的金額是8400萬港元，所以繼續用8400萬港元；剩下的2000萬港元的未分配利潤是根據利潤表項目計算的，因此這個采用平均匯率折算，因此2000的折算金額就是2000×0.85=1700
這樣，所有者權益折算后的金額就是8400+1700=10100萬港元
