2016中級職稱答疑：會計政策変更和會計估計變更和會計前期差錯和資產負債表日后事項之間的聯系和區別
【原題】計算分析題
甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，約定甲公司應在20×9年8月向乙公司交付A產品3 000件。但甲公司未按照合同發貨，并致使乙公司遭受重大經濟損失。20×9年11月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償9 000 000元。20×9年12月31日人民法院尚未判決，甲公司對該訴訟事項確認預計負債6 000 000元，乙公司未確認應收賠償款。2×10年2月8日，經人民法院判決甲公司應賠償乙公司8 000 000元，甲、乙雙方均服從判決。判決當日，甲公司向乙公司支付賠償款8 000 000元。甲、乙兩公司20×9年所得稅匯算清繳均在2×10年3月10日完成（假定該項預計負債產生的損失不允許在預計時稅前抵扣，只有在損失實際發生時，才允許稅前抵扣）。
本例中，人民法院2×10年2月8日的判決證實了甲、乙兩公司在資產負債表日（即20×9年12月31日）分別存在現實賠償義務和獲賠權利，因此兩公司都應將“人民法院判決”這一事項作為調整事項進行處理。甲公司和乙公司20×9年所得稅匯算清繳均在2×10年3月10日完成，因此，應根據法院判決結果調整報告年度應納稅所得額和應納所得稅稅額。
正確答案：
1.甲公司的賬務處理如下：
（1）記錄支付的賠償款
借：以前年度損益調整——營業外支出 2 000 000
貸：其他應付款——乙公司 2 000 000
借：預計負債——未決訴訟 6 000 000
貸：其他應付款——乙公司 6 000 000
借：其他應付款——乙公司 8 000 000
貸：銀行存款 8 000 000
注：資產負債表日后事項如涉及現金收支項目，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現金流量表各項目數字。本例中，雖然已經支付了賠償款，但在調整會計報表相關數字時，只需調整上述*9筆和第二筆分錄，第三筆分錄作為2×10年的會計事項處理。
（2）調整遞延所得稅資產
借：以前年度損益調整——所得稅費用 1 500 000
（6 000 000×25%）
貸：遞延所得稅資產 1 500 000
20×9年末因確認預計負債6 000 000元時已確認相應的遞延所得稅資產，資產負債表日后事項發生后遞延所得稅資產不復存在，應予轉回。
（3）調整應交所得稅
借：應交稅費——應交所得稅 2 000 000
（8 000 000×25%）
貸：以前年度損益調整——所得稅費用 2 000 000
（4）將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤 1 500 000
貸：以前年度損益調整 1 500 000
（5）因凈利潤減少，調減盈余公積
借：盈余公積——法定盈余公積 150 000
（1 500 000×10%）
貸：利潤分配——未分配利潤 150 000
（6）調整報告年度財務報表相關項目的數字（財務報表略）
①資產負債表項目的調整：
調減遞延所得稅資產1 500 000元；調減應交稅費2 000 000元；調增其他應付款8 000 000元，調減預計負債6 000 000元；調減盈余公積150 000元，調減未分配利潤1 350 000元。
②利潤表項目的調整：
調增營業外支出2 000 000元，調減所得稅費用500 000元，調減凈利潤1 500 000元。
③所有者權益變動表項目的調整：
調減凈利潤1 500 000元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調減150 000元，未分配利潤調減1 350 000元。
（7）調整2×10年2月份資產負債表相關項目的年初數（資產負債表略）
甲公司在編制2×10年1月份的資產負債表時，按照調整前20×9年12月31日的資產負債表的數字作為資產負債表的年初數，由于發生了資產負債表日后調整事項，甲公司除了調整20×9年度資產負債表相關項目的數字外，還應當調整2×10年2月份資產負債表相關項目的年初數，其年初數按照20×9年12月31日調整后的數字填列。
2.乙公司的賬務處理如下：
（1）記錄收到的賠款
借：其他應收款——甲公司 8 000 000
貸：以前年度損益調整——營業外收入 8 000 000
借：銀行存款 8 000 000
貸：其他應收款——甲公司 8 000 000
注：資產負債表日后事項如涉及現金收支項目，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現金流量表各項目數字。本例中，雖然已經收到了賠償款，但在調整會計報表相關數字時，只需調整上述*9筆分錄，第二筆分錄作為2×10年的會計事項處理。
（2）調整應交所得稅
借：以前年度損益調整——所得稅費用 2 000 000
8 000 000×25%）
貸：應交稅費——應交所得稅 2 000 000
（3）將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤
借：以前年度損益調整——本年利潤 6 000 000
貸：利潤分配——未分配利潤 6 000 000
（4）因凈利潤增加，補提盈余公積
借：利潤分配——未分配利潤 600 000
貸：盈余公積 600 000（6 000 000×10%）
（5）調整報告年度財務報表相關項目的數字（財務報表略）
①資產負債表項目的調整：
調增其他應收款8 000 000元；調增應交稅費2 000 000元；調增盈余公積600 000元，調增未分配利潤5 400 000元。
②利潤表項目的調整：
調增營業外收入8 000 000元，調增所得稅費用2 000 000元，調增凈利潤6 000 000元。
③所有者權益變動表項目的調整：
調增凈利潤6 000 000元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調增600 000元，未分配利潤調增5 400 000元。
（6）調整2×10年2月份資產負債表相關項目的年初數（資產負債表略）
乙公司在編制2×10年1月份的資產負債表時，按照調整前20×9年12月31日的資產負債表的數字作為資產負債表的年初數，由于發生了資產負債表日后調整事項，乙公司除了調整20×9年度資產負債表相關項目的數字外，還應當調整2×10年2月份資產負債表相關項目的年初數，其年初數按照20×9年12月31日調整后的數字填列。
知識點：資產負債表日后調整事項的具體會計處理方法
【學員提問】
老師您好！關于會計政策変更和會計估計變更和會計前期差錯和資產負債表日后事項感覺是差不多的樣，請老師總結下他們之間的聯系和區別？
【老師回答】
尊敬的學員，您好：
會計變更與資產負債表日后事項的本質區別：
1、與非調整事項的區別：會計政策變更一般在年初發生，因此會計政策變更是資產負債表日后事項的非調整事項。資產負債表日后非調整事項是不進行對報告年度的會計報表進行調整的，而政策變更不但要對報告年度進行調整，也要對以前年度進行追溯調整，視同這項政策從開始到現在變更時一直在用。當然也存在政策變更采用未來適用法，因為如若所產生的累計影響數無法計算，那么只能采用未來適用法，如存貨的發出計價方法：由先進先出法改后進先出法等等就只能采用未來適用法。
2、與調整事項的主要區別：調整事項僅對報告年度進行調整，而且凡是涉及損益類的均需進入“以前年度損益調整”賬戶核算并對報告年度報表進行調整，而政策變更進行的是追溯調整，它涉及損益類的均直接進入“利潤分配－未分配利潤”來核算。
會計差錯更正：
1、會計差錯是指在會計核算時，由于計量、確認、記錄等方面出現的錯誤。
2、會計差錯更正區分當期發現與資產負債表日后發現來分別學習要容易些。
A、當期發現（指的是除開資產負債表日后這個期間以外的時期）：這里也區分重大會計差錯與一般會計差錯。
如若是重大會計差錯，不管何時發現，如果涉及損益，都要用“以前年度損益調整”科目來核算，并在本年度報表核算時要調整上年度資產負債表與損益表的相關項目。
如若是一般會計差錯，應當調整當期相關項目即可。
另外，還要注意一點：在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的重大會計差錯，應調整各該期間的凈損益和其他相關項目，視同該差錯在產生的當期已經更正；對于比較會計報表期間以前的重大會計差錯，應調整比較會計報表最早期間的期初留存收益（利潤分配表中的年初未分配利潤），會計報表其他相關項目的數字也應一并調整。
