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1.4.1 金融資產轉移的情形
（了解）
企業金融資產轉移，包括下列兩種情形：
1.將收取金融資產現金流量的權力轉移給另一方；
2.將金融資產轉移給另一方，但保留收取金融資產現金流量的權力，并承擔將收取的現金流量支付給最終收款方的義務，同時滿足下列條件：
（1）從該金融資產收到對等的現金流量時，才有義務將其支付給最終收款方。企業發生短期墊付款，但有權全額收回該墊付款并按照市場上同期銀行貸款利率計收利息的，視同滿足本條件。
（2）根據合同約定，不能出售該金融資產或作為擔保物，但可以將其作為對最終收款方支付現金流量的保證。
（3）有義務將收取的現金流量及時支付給最終收款方。企業無權將該現金流量進行再投資，但按照合同約定在相鄰兩次支付間隔期內所有收到的現金流量進行現金或現金等價物投資的除外。企業按照合同約定進行再投資的，應當將投資收益按照合同約定支付給最終收款方。
金融資產轉移分為金融資產整體轉移和金融資產部分轉移。金融資產部分轉移包括下列三種情形：
（1）將金融資產所產生現金流量中特定、可辨認部分轉移，如企業將一組類似貸款的應收利息轉移等。
（2）將金融資產所產生全部現金流量的一定比例轉移，如企業將一組類似貸款的本金和應收利息合計的一定比例轉移等。
（3）將金融資產所產生現金流量中特定、可辨認部分的一定比例轉移，如企業將一組類似貸款的應收利息的一定比例轉移等。
1.4.2 金融資產轉移的確認
金融資產轉移的確認分為終止確認的金融資產轉移和不終止確認的金融資產轉移兩種情形。
1. 終止確認的金融資產轉移
（1）企業已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方的，應當終止確認該金融資產。比如，應收票據貼現時，銀行不附有追索權。
（2）企業既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，但放棄了對該金融資產控制的，應當終止確認該金融資產。
具體說來，存在下列情形之一的，企業應當終止確認所轉移的金融資產：
（1）企業已不附追索權方式出售金融資產；
（2）企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按當日該金融資產的公允價值回購；
（3）企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約（即買入方有權將該金融資產反售給企業），但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價外期權（即期權合約的條款設計，使得金融資產的買方極小可能會到期行權）。
【例1－11】應收賬款出售 考試用書
2007年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為300000元，增值稅銷項稅額為51000元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應于2007年10月31日付款。 2007年6月4日，經與中國銀行協商后約定：甲公司將應收乙公司的貨款出售給中國銀行，價款為310000元；在應收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司與應收債權出售有關的賬務處理如下：
2007年6月4日出售應收債權
借：銀行存款 310000
營業外支出 41000
貸：應收賬款 351000
【要點提示】與金融資產相關的風險報酬轉移了，應終止確認該金融資產。
2.不終止確認的金融資產轉移
（1）企業面臨的風險沒有因金融資產轉移發生實質性改變的，表明該企業仍保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，不應終止確認該金融資產，如將貸款整體轉移并對貸款可能發生的信用損失進行全額補償等。
（2）企業既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，但未放棄對該金融資產控制的，應當按照其繼續涉入所轉移金融資產的程度確認有關金融資產，并相應確認有關負債。所確認的相關金融資產和金融負債應當充分反映所保留的權力和承擔的義務。
繼續涉入所轉移金融資產的程度，是指該金融資產價值變動是企業面臨的風險水平。
存在下列情形之一的，企業不應當終止所確認轉移的金融資產：
（1）企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按固定價格將該金融資產回購；
（2）企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約（即買入方有權將該金融資產反售給企業），但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價內期權（即期權合約的條款設計，使得金融資產的買方很可能會到期行權）；
（3）企業（銀行）將信貸資產整體轉移，同時保證對金融資產買方可能發生的信用損失全額補償。
【例1－12】說明應收票據貼現
甲公司將應收票據100萬元貼現，取得貼現凈額98萬元，銀行擁有追索權。該應收票據的期限為6個月，企業已持有2個月，貼現期4個月。甲公司貼現時的賬務處理如下： 借：銀行存款 98
短期借款――利息調整 2
貸：短期借款――成本 100
小編寄語：即使爬到再高的山頂，一次也只能腳踏實地地邁出一步。
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