附有質(zhì)量保證的銷售會計處理是一個相對復(fù)雜的過程，主要依賴于質(zhì)量保證的類型以及是否構(gòu)成單項履約義務(wù)。

一、質(zhì)量保證類型

附有質(zhì)量保證的銷售，其質(zhì)量保證類型主要分為兩類：

1.保證類質(zhì)保：向客戶保證所售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)，常見的如國家規(guī)定的三包服務(wù)等。這類質(zhì)保通常不被視為單項履約義務(wù)，而是按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》進行會計處理。

2.服務(wù)類質(zhì)保：在向客戶保證所售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外，還提供了一項單獨的服務(wù)。這類質(zhì)保往往構(gòu)成單項履約義務(wù)，需要按照單獨售價的相對比例將合同交易價格分攤至各單項履約義務(wù)，并在各項履約義務(wù)履行時分別確認收入。

二、會計處理步驟

1.評估質(zhì)量保證類型：

首先，企業(yè)需要評估提供的質(zhì)量保證是否構(gòu)成單項履約義務(wù)。這通常取決于質(zhì)量保證是否為法定要求、質(zhì)量保證期限以及企業(yè)承諾履行任務(wù)的性質(zhì)等因素。

如果客戶能夠選擇單獨購買質(zhì)量保證，或者該服務(wù)可由賣方之外的第三方提供，或者企業(yè)在保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外向用戶提供了一項單獨的服務(wù)，則很可能構(gòu)成單項履約義務(wù)。

2.會計處理：

保證類質(zhì)保：

不作為單項履約義務(wù)處理，不參與交易價格的分攤。

按照可能發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用的數(shù)額與發(fā)生的概率計算確定金額，借記“銷售費用”，貸記“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”。

服務(wù)類質(zhì)保：

作為單項履約義務(wù)處理，將合同交易價格按照單獨售價的相對比例分攤至各單項履約義務(wù)。

在各項履約義務(wù)履行時分別確認收入，通常通過“主營業(yè)務(wù)收入”等科目進行核算。

成本匹配：

銷售與質(zhì)量保證服務(wù)的成本需分別進行匹配和分攤。這要求企業(yè)在會計記錄中清晰地區(qū)分銷售成本和質(zhì)量保證服務(wù)成本。

預(yù)計負債：

對于保證類質(zhì)保，企業(yè)需要根據(jù)退貨率等因素預(yù)計負債，并在每個資產(chǎn)負債表日重新計量。

預(yù)計負債的會計處理通常涉及“預(yù)計負債”科目的借貸方變動。

披露要求：

企業(yè)需要在財務(wù)報表中充分披露與附有質(zhì)量保證的銷售相關(guān)的會計政策、估計和假設(shè)等信息，以便投資者和其他利益相關(guān)者了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

三、舉例

假設(shè)甲公司銷售給乙公司一批電視機，售價為100萬元，其中電視機本身的價格為95萬元，三年延保服務(wù)價格為5萬元。甲公司承諾售出后1年內(nèi)為法定免費保修期，并估計在法定保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費用為8萬元。

會計處理：

電視機本身的銷售收入為95萬元，按照一般銷售業(yè)務(wù)進行會計處理。

三年延保服務(wù)構(gòu)成單項履約義務(wù)，按照單獨售價(5萬元)的相對比例分攤合同交易價格。由于延保服務(wù)可單獨計價且提供了額外的服務(wù)，因此應(yīng)作為單項履約義務(wù)處理。

甲公司在法定免費保修期內(nèi)預(yù)計的保修費用8萬元，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》進行會計處理，借記“銷售費用”，貸記“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”。