中級會計職稱考試《中級會計實務》：應付債券的核算
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1.企業發行債券
借：銀行存款【實際收到的金額】
貸：應付債券——面值【債券票面金額】
——利息調整【差額】（或借方）
2.資產負債表日
借：在建工程、制造費用、研發支出、財務費用【期初攤余成本×實際利率】
應付債券——利息調整（差額倒擠，或貸記）
貸：應付利息 【面值×票面利率】
對于一次還本付息的債券，按票面利率計算確定的應付未付利息，應通過“應付債券——應計利息”科目核算。
3.長期債券到期，支付債券本息
借記：應付債券——面值、應計利息、應付利息等
貸記：銀行存款等
同時，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目，按其差額，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目。
（二）可轉換公司債券
1.初始確認時
企業發行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成分和權益成分進行分拆，在進行分拆時，應當先確定負債成分的公允價值并以此作為其初始確認金額，確認為應付債券；再按整體發行價格扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權益成分的初始確認金額，確認為其他權益工具。
發行可轉換公司債券發生的交易費用，應當在負債成分和權益成分之間按照各自初始確認金額（相對公允價值）的相對比例進行分攤。
企業應按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按可轉換公司債券包含的負債成分面值，貸記“應付債券——可轉換公司債券——面值”科目，按權益成分的公允價值，貸記“其他權益工具”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——可轉換公司債券——利息調整”科目。
2.后續計量
對于可轉換公司債券的負債成分，在轉換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同。
3.行使轉換權利
可轉換公司債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股票，按可轉換公司債券的余額，借記“應付債券——可轉換公司債券——面值/利息調整”科目，按其權益成分的金額，借記“其他權益工具”科目，按股票面值和轉換的股數計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。如用現金支付不可轉換股票的部分，還應貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。
（三）分離交易可轉換公司的債券
企業發行認股權證和債券分離交易的可轉換公司債券（以下簡稱分離交易可轉換公司的債券），應當按照分離交易可轉換公司債券發行價格，減去不附認股權且其他條件相同的公司債券公允價值后的差額，確認一項權益工具（其他權益工具）。認股權持有人到期沒有行權的，企業應當在到期時將原計入其他權益工具的部分轉入資本公積（股本溢價）。
?。ㄋ模﹥炏裙?、永續債等金融工具
1.發行方發行的金融工具歸類為債務工具并以攤余成本計量的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債務工具的面值，貸記“應付債券——優先股、永續債等（面值）”科目，按其差額，貸記或借記“應付債券——優先股、永續債等（利息調整）”科目。
在該工具存續期間，計提利息并對賬面的利息調整進行調整等的會計處理，按照金融工具確認和計量準則中有關金融負債按攤余成本后續計量的規定進行會計處理。
2.發行方發行的金融工具歸類為權益工具的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他權益工具——優先股、永續債等”科目。
3.原歸類為權益工具的金融工具重分類為金融負債的，應當于重分類日，按該工具的賬面價值，借記“其他權益工具——優先股、永續債等”科目，按該工具的面值，貸記“應付債券——優先股、永續債等（面值）”科目，按該工具的公允價值與面值之間的差額，借記或貸記“應付債券——優先股、永續債等（利息調整）”科目，按該工具的公允價值與賬面價值的差額，貸記或借記“資本公積——資本溢價（或股本溢價）”科目，如資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。發行方以重分類日計算的實際利率作為應付債券后續計量利息調整等的基礎。
原歸類為金融負債的金融工具重分類為權益工具的，應于重分類日，按金融負債的面值，借記“應付債券——優先股、永續債等（面值）”科目，按利息調整余額，借記或貸記“應付債券——優先股、永續債等（利息調整）”科目，按金融負債的賬面價值，貸記“其他權益工具——優先股、永續債等”科目。
4.發行方按合同條款約定贖回所發行的分類為金融負債的金融工具，按該工具贖回日的賬面價值，借記“應付債券”等科目，按贖回價格，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“財務費用”科目。
