2016中級職稱答疑：計入其他綜合收益的情況
【原題】案例分析題
【例題】A公司主要從事機械產品的生產與銷售，B公司為A公司的全資子公司，取得時長期股權投資成本為2 000萬元。A公司主要從事化工產品的生產與銷售。A公司計劃整合集團業務、剝離輔業，集中發展機械產品的主營業務。2×11年11月30日，A公司與C公司簽訂不可撤銷的轉讓協議，約定A公司向C公司轉讓其持有的B公司100%股權，對價總額為5 000萬元。考慮到C公司的資金壓力以及股權平穩過渡，雙方在協議中約定，C公司應在2×11年12月31日之前支付2 000萬元，以先取得B公司20%股權；
C公司應在2×12年12月31日之前支付3 000萬元，以取得B公司剩余80%股權。2×11年12月31日至2×12年12月31日期間，B公司的相關活動仍然由A公司單方面主導，若B公司在此期間向股東進行利潤分配，則后續80%股權的購買對價按C公司已分得的金額進行相應調整。
2×11年12月31日，按照協議約定，C公司向A公司支付2 000萬元，A公司將其持有的B公司20%股權轉讓給C公司并已辦理股權變更手續。
2×12年6月30日，C公司向A公司支付3 000萬元，A公司將其持有的B公司剩余80%股權轉讓給C公司并已辦理股權變更手續，自此C公司取得B公司的控制權。
本例中，A公司通過兩次交易處置其持有的B公司100%股權，*9次交易處置B公司20%股權，仍保留對B公司的控制；第二次交易處置剩余80%股權，并于第二次交易后喪失對B公司的控制權。
正確答案：
首先，需要分析上述兩次交易是否屬于“一攬子交易”：
1.A公司處置B公司股權的商業目的是出于業務整合，剝離輔業的考慮，A公司的目的是處置其持有的B公司100%股權，兩次處置交易結合起來才能達到其商業目的；
2.兩次交易在同一轉讓協議中同時約定；
3.*9次交易中，20%股權的對價為2 000萬元，相對于100%股權的對價總額5 000萬元而言，*9次交易單獨看并不經濟，和第二次交易一并考慮才反映真正的經濟影響，此外，如果在兩次交易期間B公司進行了利潤分配，也將據此調整對價，說明兩次交易是在考慮了彼此影響的情況下訂立的。
綜合上述，兩次交易應作為“一攬子交易”，按照分步處置子公司股權至喪失控制權并構成“一攬子交易”的相關規定進行會計處理。
2×11年12月31日，A公司轉讓持有的B公司20%股權
借：銀行存款 20 000 000
貸：長期股權投資 4 000 000（20 000 000×20%）
其他綜合收益 16 000 000
2×12年6月30日，A公司轉讓B公司剩余80%股權，喪失對B公司控制權
借：銀行存款 30 000 000
貸：長期股權投資 16 000 000（20 000 000×80%）
投資收益 14 000 000
借：其他綜合收益 16 000 000
貸：投資收益 16 000 000
知識點：長期股權投資的處置
【學員提問】
老師，你好。請問，其他綜合收益是什么類型的科目？能總結中級會計實務考試中哪些情況計入這個科目嗎？考試遇上這個科目是不是最后一步都需要結轉的？謝謝！
【老師回答】
尊敬的學員，您好：
1.其他綜合收益屬于所有者權益類科目。
2.關于新增“其他綜合收益”科目：
（1）可供出售金融資產的公允價值變動將“資本公積——其他資本公積”改為“其他綜合收益”；
（2）投資性房地產轉換涉及的，將“資本公積——其他資本公積”改為“其他綜合收益”；
（3）長期股權投資的權益法核算：
①為了反映和監督企業長期股權投資的取得、持有和處置等情況，企業應當設置“長期股權投資”、“投資收益”、“其他綜合收益”等科目。
“長期股權投資”科目核算企業持有的長期股權投資，借方登記長期股權投資取得時的初始投資成本以及采用權益法核算時按被投資單位實現的凈損益、其他綜合收益和其他權益變動等計算的應分享的份額，貸方登記處置長期股權投資的賬面余額或采用權益法核算時被投資單位宣告分配現金股利或利潤時企業按持股比例計算應享有的份額，及按被投資單位發生的凈虧損，其他綜合收益和其他權益變動等計算的應分擔的份額，期末借方余額，反映企業持有的長期股權投資的價值。
本科目應當按照被投資單位進行明細核算，長期股權投資核算采用權益法的，應當分別“投資成本”、“損益調整”、“其他綜合收益”、“其他權益變動”進行明細核算。
②投資企業在持有長期股權投資期間，應當按照應享有的或應分擔的被投資單位實現其他綜合收益的份額，借記“長期股權投資——其他綜合收益”科目，貸記“其他綜合收益”科目。
投資企業對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權益的其他變動，應當按照持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資——其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。
（4）外幣報表折算差額涉及其他綜合收益。
3.是的，在處置相關資產時，需要將這個金額轉到損益中。
但是有一個例外是在13章，有一部分其他綜合收益不能轉損益【簡單掌握，會在客觀題中考察】
設定受益凈負債或凈資產的重新計量應當計入其他綜合收益，且在后續期間不應重分類計入損益，但是企業可以在權益范圍內轉移這些在其他綜合收益中確認的金額。
重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動包括下列部分：
（1）精算利得和損失；
（2）計劃資產回報，扣除包含在設定受益凈負債或凈資產的利息凈額中的金額；
