企業停止使用的設備，企業停止計算折舊，但在后期對該批設備進行報廢處理時，該批固定資產報廢損失可否稅前扣除？是否需報稅務機關審批后才能扣除？《企業資產損失稅前扣除管理辦法》規定“企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失”可以自行計算扣除，請問企業固定資產未達到使用年限而有償轉讓給其他使用人，其轉讓損失是否可以稅前扣除？是否可以自行計算扣除？什么情況下銷售、轉讓、變賣固定資產屬于《企業資產損失稅前扣除管理辦法》中規定的“正常經營管理活動”？

　　答：《國家稅務總局關于印發企業資產損失稅前扣除管理辦法的通知》（國稅發[2009]88號）規定，企業實際發生的資產損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。下列資產損失，屬于由企業自行計算扣除的資產損失：（1）企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失；（2）企業各項存貨發生的正常損耗；（3）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（4）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；（5）企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失；（6）其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。上述以外的資產損失，屬于需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。企業發生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，可向稅務機關提出審批申請。2、是否屬于可以自行扣除的資產損失，可以參考以下一些判斷標準：*9，合理的經營目的。第二，通過正常的銷售方式或銷售渠道。第三，銷售價格要公允。 3、對不能準確判斷是否屬于可以自行計算扣除的資產損失，國稅發〔2009〕88號文件第五條規定，“企業發生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，可向稅務機關提出審批申請。” 4、對屬于可以自行計算扣除的資產損失，國稅發〔2009〕88號文件第十條規定，“企業發生屬于由企業自行計算扣除的資產損失，應按照企業內部管理控制的要求，做好資產損失的確認工作，并保留好有關資產會計核算資料和原始憑證及內部審批證明等證據，以備稅務機關日常檢查”。 5、對不屬于自行計算扣除的資產損失，需要主管稅務機關審批才能稅前扣除，在證據的認定方面，國稅發〔2009〕88號文件第二十四條規定，“固定資產報廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分，依據下列相關證據認定損失：①企業內部有關部門出具的鑒定證明；②單項或批量金額較小的固定資產報廢、毀損，可由企業逐項作出說明，并出具內部有關技術部門的技術鑒定證明；單項或批量金額較大的固定資產報廢、毀損，企業應逐項作出專項說明，并出具專業技術鑒定機構的鑒定報告，也可以同時附送中介機構的經濟鑒定證明。③自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應當有相關職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災證明，公安部門出具的事故現場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；④企業固定資產報廢、毀損情況說明及內部核批文件；⑤涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。特別注意的一點，需要關注審批時限要求，國稅發〔2009〕88號文件第八條規定，“稅務機關受理企業當年的資產損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業因特殊原因不能按時申請審批的，經負責審批的稅務機關同意后可適當延期申請。”

 　　　　

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